Организация оплачивает занятия в спортивном клубе работника аппарата управления, что предусмотрено трудовым договором с ним. Ежемесячная плата за посещение работником спортивного клуба составляет 4800 руб. и уплачивается с расчетного счета организации. Организация относится к первому классу профессионального риска.

Перечисление денежных средств в счет оплаты занятий в спортивном клубе своего работника, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, может отражаться по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Поскольку оплата организацией занятий работника в спортивном клубе предусмотрена трудовым договором с ним, расходы по оплате указанных занятий являются для организации расходами на оплату труда. В целях бухгалтерского учета расходы на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности на основании п.п.5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (всем видам оплаты труда) Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление дохода в виде предусмотренной трудовым договором оплаты за работника занятий в спортивном клубе отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 70 в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Зачет задолженности перед работником по оплате за него услуг спортивного клуба отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 и кредиту счета 76.

Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен гл.25 Налогового кодекса РФ. Согласно п.29 ст.270 НК РФ расходы организации на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, сумма оплаты организацией занятий работника в спортивном клубе, независимо от того, предусмотрена такая оплата трудовым договором или нет, не включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Оплата организацией занятий работника в спортивном клубе в соответствии с п.2 ст.211 НК РФ является доходом, полученным налогоплательщиком (работником) в натуральной форме, который учитывается при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц (п.1 ст.210 НК РФ). Датой получения работником дохода в данном случае является дата оплаты организацией услуг спортивного клуба (пп.2 п.1 ст.223 НК РФ). При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ (п.1 ст.211 НК РФ). При этом согласно ст.226 НК РФ организация (налоговый агент) обязана исчислить и удержать сумму налога на доходы физических лиц за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику (работнику), при их фактической выплате, например при выплате заработной платы. Налогообложение производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).

Что касается обложения ЕСН суммы оплаты организацией занятий работника в спортивном клубе, то согласно п.3 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. В данном случае, как было указано выше, расходы организации на оплату занятий работника в спортивном клубе не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, следовательно, сумма такой оплаты не является объектом налогообложения по ЕСН.

Сумма оплаты организацией занятий работника в спортивном клубе не подлежит также обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (страховыми взносами), поскольку согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 НК РФ.

Что касается обложения суммы оплаты организацией занятий работника в спортивном клубе, предусмотренной трудовым договором, взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (страховыми взносами), то согласно п.п.3, 4 Постановления Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников, за исключением выплат, перечисленных в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765. Поскольку сумма оплаты организацией занятий работника в спортивном клубе не включена в указанный Перечень, считаем, что на сумму этой оплаты организация начисляет страховые взносы.

Согласно Федеральному закону от 29.12.2001 N 184-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2002 год" в 2002 г. страховые взносы уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год".

Статьей 1 Федерального закона N 17-ФЗ для первого класса профессионального риска установлен страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,2%.

В бухгалтерском учете начисление страховых взносов отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 26 "Общехозяйственные расходы".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства в оплату за     |      |      |       |                |
   |посещение спортивного    |      |      |       |                |
   |клуба работником         |      |      |       |Выписка банка по|
   |организации              |  76  |  51  |  4 800|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Трудовой    |
   |                         |      |      |       |    договор,    |
   |Начислен доход работника |      |      |       |    Расчетно—   |
   |в виде оплаты за него    |      |      |       |    платежная   |
   |услуг спортивного клуба  |  26  |  70  |  4 800|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |На сумму дохода работника|      |      |       |                |
   |начислен страховой взнос |      |      |       |                |
   |на обязательное          |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(4800 x 0,2%) <*>        |  26  |  69  |    9,6| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Трудовой    |
   |                         |      |      |       |    договор,    |
   |Зачтена сумма оплаты     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |за работника услуг       |      |      |       |    платежная   |
   |спортивного клуба        |  70  |  76  |  4 800|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан с работника налог|      |      |       |    Расчетно—   |
   |на доходы физических лиц |      |      |       |    платежная   |
   |(при выплате заработной  |      |      |       |    ведомость,  |
   |платы за истекший месяц) |      |      |       |    Налоговая   |
   |(4800 х 13%)             |  70  |  68  |    624|    карточка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно пп.45 п.1 ст.264 НК РФ в целях налогообложения прибыли взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 06.11.2002 ————