На складе организации (металлургического завода) по результатам инвентаризации выявлена недостача сырья. Согласно учетной политике учет сырья ведется по учетным ценам (по плановой себестоимости) с использованием счетов 15, 16. Учетная цена недостающего сырья составляет 26 800 руб., сумма превышения учетной цены над его фактической себестоимостью, учтенная по кредиту счета 16, составляет 1300 руб. Организация подала иск в суд на взыскание рыночной стоимости недостающего сырья с материально - ответственного лица, с которым не заключен письменный договор о полной материальной ответственности. Судом вынесено решение о взыскании с материально - ответственного лица суммы его среднего месячного заработка, который составляет 8450 руб. Задолженность взыскивается с заработной платы работника в течении шести месяцев равными долями. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Порядок и сроки проведения инвентаризации согласно п.1 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26 и Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Выявленная при инвентаризации недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится согласно пп."б" п.3 ст.12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" на издержки производства или обращения (расходы), а сверх норм - за счет виновных лиц.

Поскольку действующим законодательством не предусмотрены нормы естественной убыли ТМЦ в металлургическом производстве, убыль рассматривается как недостача сверх норм и подлежит отнесению за счет виновных лиц (п.5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от источника их покрытия Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В данном случае при выявлении недостачи по дебету счета 94 в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-1, отражается учетная цена недостающего сырья. Одновременно производится сторнировочная запись по дебету счета 94 в корреспонденции с кредитом счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на сумму превышения учетной цены сырья над его фактической себестоимостью.

Согласно ст.171 Налогового кодекса РФ из общей суммы НДС, причитающейся к уплате в бюджет, подлежат вычету суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

В рассматриваемом случае по причине недостачи сырья организация утрачивает право на вычет суммы НДС, приходящейся на это сырье. Следовательно, организация должна восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету из бюджета, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Статьей 238 Трудового кодекса РФ установлено, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами (ст.241 ТК РФ).

До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения (ст.247 ТК РФ).

В случае если работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке (ст.248 ТК РФ).

После получения решения суда о взыскании с работника суммы ущерба подлежащая взысканию сумма списывается со счета 94 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Удержание сумм недостачи из заработной платы работника отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 73, субсчет 73-2.

В данном случае по решению суда с виновного работника взыскивается не вся сумма причиненного им ущерба, а лишь сумма его среднего месячного заработка. Согласно Инструкции по применению Плана счетов разница между суммой причиненного ущерба и суммой, взыскиваемой с виновного работника по решению суда, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Сличительная  |
   |                         |      |      |       |    ведомость   |
   |                         |      |      |       |   результатов  |
   |Списана учетная стоимость|      |      |       | инвентаризации |
   |недостающего сырья       |  94  | 10—1 | 26 800|      ТМЦ       |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Превышение учетной цены  |      |      |       |                |
   |сырья над его фактической|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |себестоимостью           |  94  |  16  |  1 300| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановлена сумма НДС, |      |      |       |                |
   |ранее принятая к вычету, |      |      |       |                |
   |в части, приходящейся на |      |      |       |                |
   |недостающее сырье        |      |      |       |                |
   |((26 800 — 1300) х 20%)  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |<*>                      |  94  |  68  |  5 100| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено списание        |      |      |       |                |
   |недостачи за счет        |      |      |       |                |
   |виновного лица           | 73—2 |  94  |  8 450|  Решение суда  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена разница между   |      |      |       |                |
   |суммой действительного   |      |      |       |                |
   |ущерба и суммой,         |      |      |       |                |
   |подлежащей взысканию с   |      |      |       |                |
   |виновного работника      |      |      |       |                |
   |(26 800 — 1300 + 5100 —  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 8450) <**>             | 91—2 |  94  | 22 150| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Удержание суммы ущерба из заработной платы работника      |
   |              (ежемесячно в течение шести месяцев)              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено удержание из    |      |      |       |  Распоряжение  |
   |заработной платы         |      |      |       |  руководителя, |
   |работника части          |      |      |       |    Расчетно—   |
   |суммы недостачи          |      |      |       |    платежная   |
   |(8450 / 6) <***>         |  70  | 73—2 |1408,33|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Восстановленная сумма НДС указывается по строке 430 разд.I Декларации по налогу на добавленную стоимость, форма которой утверждена Приказом МНС России от 03.07.2002 N БГ-3-03/338. <**> Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен гл.25 Налогового кодекса РФ. Указанной главой не предусмотрено отнесение суммы разницы между суммой фактически причиненного ущерба и суммой, взысканной с виновного работника, в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. На наш взгляд, сумма указанной разницы не включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку не является экономически оправданным расходом (ст.252 НК РФ). <***> Удержания из заработной платы производятся с учетом ограничений, установленных ст.138 ТК РФ. А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 05.11.2002 ————