В сентябре 2002 г. торговая организация, определяющая доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, подала в арбитражный суд иск к организации, работник которой явился виновником ДТП, в результате которого был поврежден автомобиль торговой организации. Суд полностью удовлетворил требования организации и в ноябре 2002 г. ответчик перечислил на расчетный счет организации 12 000 руб. в счет возмещения причиненного ей ущерба и 580 руб. в счет возмещения расходов по оплате государственной пошлины. Расходы организации по выполненному в ноябре собственными силами ремонту поврежденного в результате ДТП автомобиля составили 9780 руб. (включая сумму заработной платы работников и страховых взносов, стоимость использованных при ремонте материалов).

Для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям".

На основании п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поступления в возмещение причиненного организации ущерба являются внереализационными доходами, которые согласно п.10.2 ПБУ 9/99 принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником, на дату вступления в законную силу решения суда (п.16 ПБУ 9/99).

Для учета внереализационных доходов Планом счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". Таким образом, удовлетворение судом исковых требований организации в размере подлежащего возмещению ущерба отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 76, субсчет 76-2, и кредиту счета 91, субсчет 91-1.

В целях налогообложения прибыли суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, являются внереализационными доходами (п.3 ст.250 Налогового кодекса РФ). При этом согласно п.2 ст.273 НК РФ налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы кассовым методом, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Следовательно, доход в виде возмещения причиненного организации ущерба признается в налоговом учете в данном случае в ноябре на дату получения денежных средств от ответчика.

Оплата организацией государственной пошлины за рассмотрение иска в арбитражном суде отражается согласно Плану счетов по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", так как в соответствии со ст.19 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" государственная пошлина относится к федеральным налогам и уплачивается в бюджет.

Согласно Плану счетов расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (в данном случае - государственная пошлина), отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68.

В целях налогообложения прибыли судебные расходы и арбитражные сборы являются внереализационными расходами (пп.10 п.1 ст.265 НК РФ). В соответствии с п.1.11, разъясняющим применение ст.265 НК РФ, Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, судебными расходами признаются денежные затраты, связанные с рассмотрением дела в арбитражном суде, которые производятся за счет лиц, участвующих в деле, и состоят из госпошлины и судебных издержек (ст.101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации от 24.07.2002 N 95-ФЗ <*>). Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация вправе признать в налоговом учете в сентябре в составе внереализационных расходов сумму уплаченной госпошлины.

На основании п.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Поскольку в рассматриваемой ситуации иск торговой организации удовлетворен полностью, ответчик должен возместить истцу расходы по уплате госпошлины в размере 580 руб. Сумма госпошлины, подлежащая возмещению ответчиком, отражается по дебету счета 76, субсчет 76-2, в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91-1, как внереализационный доход на дату вступления в законную силу решения суда (п.п.8, 10.2 ПБУ 9/99).

Так же как и сумма возмещения ущерба, сумма возмещаемой ответчиком госпошлины отражается в налоговом учете организации в составе внереализационных доходов в ноябре (на дату фактического получения денежных средств).

Расходы организации, связанные с выполнением ремонта автомобиля, поврежденного в результате ДТП, являются, на наш взгляд, прочими внереализационными расходами на основании п.п.4, 12, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, поскольку расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов).

В бухгалтерском учете торговой организации расходы на ремонт, выполненный собственными силами, в рассматриваемой ситуации отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счетов: 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В соответствии с порядком составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль, установленным ст.315 НК РФ, налогоплательщик отражает отдельно доходы, расходы, а также прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) и от внереализационных операций. Поскольку, как сказано выше, сумма возмещения виновником ДТП причиненного организации ущерба признается в налоговом учете внереализационным доходом, считаем, что осуществленные организацией расходы по ремонту поврежденного в результате ДТП автомобиля могут быть признаны в налоговом учете внереализационными расходами. При этом налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы кассовым методом, расходами признаются затраты после их фактической оплаты с учетом особенностей, установленных п.3 ст.273 НК РФ.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация вправе признать в составе внереализационных расходов в налоговом учете в ноябре только стоимость использованных при проведении ремонта материалов при условии, что они оплачены поставщику (пп.1 п.3 ст.273 НК РФ). Расходы на оплату труда, а также ЕСН и страховые взносы признаются расходами в налоговом учете в декабре после фактической выплаты заработной платы работникам и уплаты в соответствующие бюджеты ЕСН и страховых взносов в размере их фактической уплаты (пп.1, 3 п.3 ст.273 НК РФ).

Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств установлен ст.324 НК РФ, согласно п.1 которой в аналитическом налоговом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Бухгалтерские записи в сентябре                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена уплата          |      |      |       |                |
   |государственной пошлины  |      |      |       |                |
   |за рассмотрение иска в   |      |      |       |Выписка банка по|
   |арбитражном суде         |  68  |  51  |    580|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Государственная пошлина  |      |      |       |                |
   |отражена в составе       |      |      |       |                |
   |внереализационных        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов                 | 91—2 |  68  |    580|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        На дату вступления в законную силу решения суда         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |ответчика по возмещению  |      |      |       |     Решение    |
   |причиненного организации |      |      |       |  арбитражного  |
   |ущерба <**>              | 76—2 | 91—1 | 12 000|      суда      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |государственной пошлины, |      |      |       |     Решение    |
   |подлежащая возмещению    |      |      |       |  арбитражного  |
   |организации ответчиком   | 76—2 | 91—1 |    580|      суда      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Бухгалтерские записи в ноябре                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено получение       |      |      |       |                |
   |денежных средств от      |      |      |       |Выписка банка по|
   |ответчика                |  51  | 76—2 | 12 580|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |                         |      |      |       |    накладная,  |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Отражены расходы на      |      |      |       |    платежная   |
   |ремонт автомобиля,       |      |  10, |       |    ведомость,  |
   |поврежденного в          |      |  69  |       |  Бухгалтерская |
   |результате ДТП           | 91—2 |  70  |  9 780| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно ст.1 Федерального закона от 24.07.2002 N 96-ФЗ "О введении в действие Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" данный Кодекс введен в действие с 01.09.2002 (за исключением положений, для которых Федеральным законом N 96-ФЗ установлены иные сроки и порядок введения в действие). <**> Поскольку задолженность ответчика перед организацией связана с возмещением причиненного им ущерба и не связана с реализацией организацией товаров (работ, услуг), то объекта налогообложения по НДС в данном случае не возникает (ст.146 НК РФ). В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 05.11.2002 ————