При получении кредита, предоставляемого банком под залог имущества (производственного оборудования), организация воспользовалась услугами независимого оценщика с целью определения рыночной стоимости оборудования, предназначенного для передачи в залог. Стоимость услуг независимого оценщика составила 24 000 руб., в том числе НДС 4000 руб.

По данным оценщика рыночная стоимость оборудования составляет 900 000 руб. Первоначальная стоимость оборудования составляет 1 000 000 руб. Предоставленный банком кредит направлен на погашение имеющейся задолженности перед подрядной организацией. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются организацией по методу начисления.

Одним из способов обеспечения исполнения обязательств, в том числе обязательств по возврату заемных средств, является предоставление имущества в залог.

Согласно п.1 ст.329 Гражданского кодекса РФ в договоре о залоге должны быть указаны предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом. В нем должно также содержаться указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество. Договор о залоге должен быть заключен в письменной форме.

В бухгалтерском учете организации - залогодателя обеспечение возврата кредитных средств залогом имущества отражается согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, записями по забалансовому счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". При этом сумма выданного обеспечения определяется условиями договора о залоге.

В данном случае кредитные средства предоставляются банком только при условии предоставления организацией залога. Таким образом, расходы организации, связанные с проведением оценки оборудования, предназначенного для предоставления в залог кредитору, на основании п.19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, являются дополнительными затратами, произведенными в связи с получением кредита.

Согласно п.20 ПБУ 15/01 включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, в состав операционных расходов производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы.

Для отражения в учете операционных расходов Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Признание расходов по оплате услуг независимого оценщика отражается по кредиту счета 60 в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет 91-2.

В целях исчисления налога на прибыль согласно п.2 ст.252 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредита, могут учитываться в составе внереализационных расходов на основании пп.20 п.1 ст.265 НК РФ.

В связи с тем что привлеченные кредитные средства использованы для оплаты работ, использованных в основной деятельности организации, облагаемой НДС, сумма НДС, уплаченная за проведение оценки имущества, принимается к вычету из суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет на основании п.2 ст.171 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |вознаграждения за услуги |      |      |       | сдачи услуг по |
   |независимого оценщика    | 91—2 |  60  | 20 000|оценке имущества|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС с     |      |      |       |                |
   |вознаграждения за услуги |      |      |       |                |
   |независимого оценщика    |  19  |  60  |  4 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены услуги          |      |      |       |Выписка банка по|
   |независимого оценщика    |  60  |  51  | 24 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС с    |      |      |       |                |
   |суммы вознаграждения     |      |      |       |Выписка банка по|
   |независимого оценщика    |  68  |  19  |  4 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено обязательство,  |      |      |       |                |
   |выданное банку в         |      |      |       | Договор залога,|
   |обеспечение кредитного   |      |      |       | Отчет об оценке|
   |договора                 | 009  |      |900 000|    имущества   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 05.11.2002 ————