Организация - комиссионер заключила с рекламным агентством договор на проведение в СМИ рекламной кампании косметической продукции, полученной от комитента для продажи. Договором комиссии предусмотрена оплата комитентом расходов комиссионера, связанных с проведением рекламной кампании этой продукции. На основании предъявленного рекламным агентством счета организация перечисляет ему аванс в сумме 18 000 руб. (включая НДС 3000 руб.). Произведенные расходы организация возмещает за счет денежных средств, полученных от покупателей продукции комитента в наличной форме в сумме 100 000 руб.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма перечисленного рекламному агентству аванса отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором суммы перечисленных авансов и предоплат учитываются обособленно.

Стоимость оказанных рекламным агентством услуг не включается организацией в состав ее расходов на основании п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, поскольку в рассматриваемой ситуации в соответствии с договором комиссии осуществленные организацией затраты, связанные с рекламой продукции комитента, подлежат возмещению последним <*>.

Отнесение расходов на рекламу продукции на счет комитента отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета учета расчетов с комитентом (например, счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") и кредиту счета учета расчетов с рекламных агентством (счет 60).

Стоимость оказанных агентством рекламных услуг не является для организации - комиссионера объектом обложения налогом на рекламу, поскольку данный налог уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию (пп."з" п.1 ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"), а в рассматриваемой ситуации рекламируется продукция комитента, который и должен включить стоимость оказанных рекламных услуг в налоговую базу по налогу на рекламу.

Полученное организацией от комитента возмещение рекламных расходов не является вознаграждением (или иным доходом) организации по договору комиссии, следовательно, не включается ею в налоговую базу по НДС (п.1 ст.156 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п.33.4 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" при возмещении комитентом расходов по оплате услуг, связанных с исполнением договора комиссии, возмещаемые суммы не включаются у организации в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог, если из первичных документов на указанные работы, услуги следует, что получателем услуг является комитент, а плательщиком - организация (комиссионер).

В целях налогообложения прибыли осуществленные организацией затраты на рекламу продукции комитента не признаются расходами, поскольку произведены организацией за счет комитента в соответствии с условиями договора комиссии (п.1 ст.252, п.9 ст.270 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислен аванс         |      |      |       |Выписка банка по|
   |рекламному агентству     |  60  |  51  | 18 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы по рекламе       |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |продукции комитента      |      |      |       |      сдачи     |
   |отнесены на счет         |      |      |       |оказанных услуг,|
   |комитента <**>           |  76  |  60  | 18 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Справка—отчет  |
   |                         |      |      |       |    кассира—    |
   |Получены денежные        |      |      |       | операциониста, |
   |средства от покупателей  |      |      |       |    Приходный   |
   |продукции комитента      |  50  |  76  |100 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Отчет      |
   |Перечислены денежные     |      |      |       |  комиссионера, |
   |средства комитенту       |      |      |       |Выписка банка по|
   |(100 000 — 18 000) <***> |  76  |  51  | 82 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Статьей 1001 Гражданского кодекса РФ определено, что комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. Таким образом, вознаграждение комиссионера не включает в себя понесенные в связи с исполнением комиссионного поручения расходы, которые подлежат возмещению комитентом независимо от уплаты комиссионного вознаграждения. <**> Сумма НДС, предъявленная к оплате рекламным агентством за оказанные услуги, не может быть принята организацией к вычету в соответствии со ст.ст.171, 172 НК РФ, поскольку расходы, связанные с приобретением данных услуг отнесены организацией на счет комитента. В связи с этим указанную сумму НДС организация не отражает на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". <***> Расчеты с комитентом по комиссионному вознаграждению в данной схеме не рассматриваются. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 05.11.2002 ————