Организация розничной торговли, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД), в отчетном месяце приобрела материалы (полиэтиленовые пакеты), предназначенные для упаковки реализуемых товаров, в количестве 5000 шт. по цене 0,24 руб. за штуку на сумму 1200 руб., (включая НДС 200 руб.). В этом же месяце 1000 шт. приобретенных пакетов переданы в торговый зал для продажи по цене 0,30 руб. за штуку. Согласно учетной политике организации товары учитываются по продажным ценам.

В соответствии с п.2 ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату ЕНВД не освобождает организацию от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Согласно п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материалы, предназначенные для упаковки реализуемых товаров, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В рассматриваемом случае фактическими затратами на приобретение материалов является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику.

Согласно пп.3 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ в случае приобретения товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС в соответствии с гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров.

Поскольку организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не является плательщиком НДС (ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ), то сумму НДС, предъявленную поставщиком материалов, организация включает в фактическую себестоимость приобретенных материалов.

Оприходование материалов, предназначенных для упаковки реализуемых товаров, на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и п.п.160, 166 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, может отражаться в учете торговой организации по дебету счета 41 "Товары", субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя", по стоимости приобретения (с учетом НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В рассматриваемом случае часть материалов (полиэтиленовых пакетов), изначально предназначенных для упаковки реализуемых товаров, организация передает в торговый зал для продажи, то есть переводит в состав товаров. Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров. Перевод материалов в состав товаров может отражаться в бухгалтерском учете с использованием отдельных субсчетов счета 41 "Товары", например по дебету субсчета 41-1 "Товары в торговом зале", в корреспонденции с кредитом счета 41, субсчет 41-3.

Согласно п.13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

В рассматриваемом случае организацией одновременно с вышеуказанной записью делается запись по дебету счета 41 "Товары", субсчет 41-1 "Товары на складах", и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам.

Передача товара со склада в торговый зал отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 41 "Товары", субсчет 41-2 "Товары в розничной торговле", в корреспонденции с кредитом счета 41, субсчет 41-1.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к учету           |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |приобретенный упаковочный|      |      |       |    документы   |
   |материал (с учетом НДС)  | 41—3 |  60  |  1 200|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено поставщику за   |      |      |       |Выписка банка по|
   |упаковочный материал     |  60  |  51  |  1 200|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Часть упаковочного       |      |      |       |                |
   |материала переведена в   |      |      |       |                |
   |состав товара,           |      |      |       |                |
   |предназначенного для     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |продажи (1000 х 0,24)    | 41—1 | 41—3 |    240|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена торговая наценка|      |      |       |                |
   |по полиэтиленовым        |      |      |       |                |
   |пакетам, предназначенным |      |      |       |                |
   |для продажи              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1000 х (0,30 — 0,24))   | 41—1 |  42  |     60| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Накладная на  |
   |                         |      |      |       |   внутреннее   |
   |                         |      |      |       |  перемещение,  |
   |Полиэтиленовые пакеты    |      |      |       |    передачу    |
   |переданы в торговый зал  | 41—2 | 41—1 |    300| товаров, тары  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 05.11.2002 ————