Организация розничной торговли, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД), заключила договор комиссии с посреднической организацией на закупку материалов, предназначенных для упаковки реализуемых товаров, на сумму 45 000 руб. (включая НДС 7500 руб.). Денежные средства в счет исполнения договора комиссии в полном объеме перечислены организацией на расчетный счет комиссионера. Комиссионное вознаграждение составляет 3600 руб. (включая НДС 600 руб.) и выплачивается в безналичной форме после представления комиссионером отчета об исполнении договора. Согласно представленному отчету комиссионер приобрел материалы за 45 000 руб. (включая НДС 7500 руб.).

В соответствии с п.2 ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату ЕНВД не освобождает организацию от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Согласно п.1 ст.990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Перечисление денежных средств комиссионеру в счет исполнения договора комиссии на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается в учете организации по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете, например 76-5 "Расчеты с комиссионером", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст.999 ГК РФ). На основании представленных посреднической организацией документов организация принимает к учету приобретенные материалы.

В соответствии с п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В рассматриваемом случае фактическими затратами на приобретение материалов являются:

- сумма, уплачиваемая в соответствии с договором комиссионером поставщику;

- вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую приобретены материалы.

Согласно пп.3 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ в случае приобретения товаров (услуг) лицами, не являющимися плательщиками НДС в соответствии с гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (услуг), учитываются в стоимости таких товаров (услуг).

Так как организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не является плательщиком НДС (ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ), то суммы НДС, предъявленные комиссионером по приобретенному материалу и с комиссионного вознаграждения, организация включает в фактическую себестоимость приобретенного материала.

Оприходование материалов, предназначенных для упаковки реализуемых товаров, на основании Инструкции по применению Плана счетов и п.п.160, 166 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, может отражаться в учете торговой организации по дебету счета 41 "Товары", субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя", по фактическим затратам на приобретение (с учетом НДС) в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-5 "Расчеты с комиссионером".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства посреднической  |      |      |       |     Договор    |
   |организации для          |      |      |       |    комиссии,   |
   |приобретения упаковочного|      |      |       |Выписка банка по|
   |материала                | 76—5 |  51  | 45 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к учету           |      |      |       |      Отчет     |
   |упаковочный материал,    |      |      |       |  комиссионера, |
   |приобретенный            |      |      |       |    Накладная,  |
   |посреднической           |      |      |       |  Счет —фактура,|
   |организацией (с учетом   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |НДС) (45 000 + 3600)     | 41—3 | 76—5 | 48 600| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена              |      |      |       |                |
   |посреднической           |      |      |       |     Договор    |
   |организации сумма        |      |      |       |    комиссии,   |
   |комиссионного            |      |      |       |Выписка банка по|
   |вознаграждения           | 76—5 |  51  |  3 600|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 05.11.2002 ————