Вопрос: По условиям договора комиссионер обеспечивает прием, хранение и отправку товара комитента. От своего имени он заключает договоры с организациями, непосредственно осуществляющими погрузку - выгрузку, транспортировку, пожарную охрану, предоставление подъездных путей, слежение за грузом, охрану товара и проч. Затраты по вышеперечисленным договорам комитент возмещает комиссионеру. Просим разъяснить, каким образом в отчете комиссионера отражаются произведенные им расходы. В какой момент эти расходы должны учитываться у комитента (выручка определяется "по оплате") для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения?

Ответ: Пунктом 1 ст.990 и ст.1001 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Сумма комиссионного вознаграждения, а также расходы по транспортировке, хранению и реализации продукции покупателю учитываются комитентом в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 44 "Расходы на продажу" и включаются в себестоимость реализованной продукции на основании пп."у" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (ред. от 31.05.2000). Для учета расчетов с комиссионером может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Статьей 999 ГК РФ определено, что по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет, однако форма отчета комиссионера не определена в настоящее время ни Гражданским кодексом, ни каким-либо другим нормативным документом.

Стороны договора вправе по своему усмотрению согласованно определить, в какой форме и порядке комиссионеру следует отчитаться перед комитентом за выполнение своих обязательств по договору (ст.421 ГК РФ).

В соответствии с п.18 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

На организации (за исключением субъектов малого предпринимательства, применяющих Приказ Минфина России от 21.12.1998 N 64н), определяющие для целей налогообложения выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты, положения абз.2 п.18 ПБУ 10/99 о признании расходов после осуществления погашения задолженности не распространяются.

В соответствии с п.12 Положения о составе затрат затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно - технического характера и т.п.).

Следовательно, у комитента признаются расходы в момент представления комиссионером отчета с приложением подтверждающих расходы документов (если расходы по выполнению договора комиссии оплачивались комиссионером) либо предъявлением счета комитенту на оплату расходов, понесенных комиссионером по поручению комитента.

Е.Н.Колдышева

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

11.03.2001

————