Организация приобрела мостовой кран для работ по погрузке и разгрузке готовой продукции на складе. Стоимость приобретенного крана - 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). Стоимость работ по монтажу крана, выполняемых подрядной организацией, - 79 800 руб. (в том числе НДС 13 300 руб.). 01.10.2002 подрядная организация завершила работы, кран был введен в эксплуатацию. С учетом того, что мостовой кран будет использоваться в две смены, организацией установлен срок полезного использования мостового крана в бухгалтерском учете продолжительностью 8 лет.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, мостовой кран относится к VII амортизационной группе (код ОКОФ 14 2915010). В бухгалтерском учете, а также для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом. Для целей исчисления налога на прибыль по оборудованию, используемому в 2-х сменном режиме, к основной норме амортизации установлен специальный коэффициент 2.

Мостовой кран относится к оборудованию, вводимому в действие только после сборки его частей и прикрепления к несущим конструкциям зданий и сооружений, поэтому приобретение крана за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). На основании п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, оценка приобретенного за плату имущества осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку.

Сумма НДС, выделенная в документах поставщика оборудования, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60. Оплата поставщику за приобретенное оборудование, осуществляемая безналичным путем, отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов стоимость оборудования, переданного в монтаж, списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств". Затраты на оплату работ подрядчика по монтажу указанного оборудования также отражаются по дебету счета 08, субсчет 08-3, и кредиту счета 60 на основании Акта приемки выполненных работ и Справки о стоимости выполненных работ и затрат (унифицированные формы КС-2 и КС-3, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100). НДС по монтажным работам, произведенным подрядчиком, отражается по дебету счета 19 и кредиту счета 60.

При вводе в эксплуатацию мостового крана сформированная на счете 08, субсчет 08-3, первоначальная стоимость списывается в дебет счета 01 "Основные средства" на основании первичного документа, составленного по унифицированной форме ОС-1 "Акт приемки - передачи основных средств", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

В целях налогообложения прибыли приобретенный мостовой кран также является амортизируемым имуществом на основании п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ и учитывается в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ в составе основных средств по первоначальной стоимости, определяемой как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Суммы НДС, уплаченные поставщику оборудования и подрядчику, могут быть приняты к вычету организацией с учетом особенностей, установленных п.5 ст.172 НК РФ, а именно в месяце, начиная с которого в налоговом учете начисляется амортизация по введенному в эксплуатацию оборудованию (абз.2 п.2 ст.259 НК РФ). При этом налоговый вычет по НДС производится при наличии счетов - фактур, выставленных поставщиком и подрядчиком, с выделенной в них суммой НДС и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (п.1 ст.172 НК РФ). Налоговый вычет по НДС отражается бухгалтерской записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.

В бухгалтерском учете стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования основного средства (п.п.17, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Суммы амортизационных отчислений ежемесячно включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п.19 ПБУ 6/01). Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к учету (п.20 ПБУ 6/01), при этом учитывается ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен) и т.п. В данном случае годовая норма амортизационных отчислений по мостовому крану равна 12,5% (100% / 8 лет). Соответственно, сумма ежемесячных амортизационных отчислений по данному объекту определяется как 1 / 12 от произведения его первоначальной стоимости (120 000 + 79 800 - 20 000 - 13 300) и годовой нормы амортизации (12,5%) и равна 1734 руб. 38 коп. Начисление амортизации объекта основных средств отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и по дебету счета 44 "Расходы на продажу", поскольку данное оборудование используется для погрузочно - разгрузочных работ на складе готовой продукции.

В налоговом учете ежемесячная сумма амортизации при применении линейного метода определяется как произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п.4 ст.259 НК РФ). Норма амортизации по мостовому крану рассчитывается исходя из срока полезного использования (в месяцах), установленного организацией в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Для имущества, относящегося согласно Классификации к VII амортизационной группе, срок полезного использования может быть установлен свыше 15 лет до 20 лет включительно. Согласно п.7 ст.259 НК РФ для целей налогообложения прибыли в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Таким образом, если организацией в целях налогообложения прибыли установлен срок полезного использования мостового крана 16 лет (192 мес.) и к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 2, то ежемесячные амортизационные отчисления учитываются в налоговом учете в той же сумме, что и в бухгалтерском учете: в сумме 1734 руб. 38 коп. ((120 000 + 79 800 - 20 000 - 13 300) / 192 х 100% х 2).

Для целей гл.25 "Налог на прибыль" НК РФ суммы начисленной амортизации учитываются при налогообложении прибыли в составе расходов, связанных с производством и реализацией (пп.3 п.2 ст.253 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   |                         |      |      |       |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Отгрузочные   |
   |Отражено приобретение    |      |      |       |   документы    |
   |оборудования, подлежащего|      |      |       |  поставщика,   |
   |монтажу                  |      |      |       |  Акт о приемке |
   |(120 000 — 20 000)       |  07  |  60  |100 000|  оборудования  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по           |      |      |       |                |
   |приобретенному           |      |      |       |                |
   |оборудованию             |  19  |  60  | 20 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику оборудования  |  60  |  51  |120 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Оборудование передано в  |      |      |       |    передачи    |
   |монтаж подрядной         |      |      |       |  оборудования  |
   |организации              | 08—3 |  07  |100 000|    в монтаж    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи 01.10.2002                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приемке |
   |                         |      |      |       |   выполненных  |
   |Отражены затраты по      |      |      |       |      работ,    |
   |монтажу оборудования,    |      |      |       |     Справка    |
   |выполняемому подрядной   |      |      |       |   о стоимости  |
   |организацией             |      |      |       |   выполненных  |
   |(79 800 — 13 300)        | 08—3 |  60  | 66 500| работ и затрат |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по принятым  |      |      |       |                |
   |работам по монтажу       |      |      |       |                |
   |оборудования             |  19  |  60  | 13 300|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |подрядной организации за |      |      |       |Выписка банка по|
   |монтаж оборудования      |  60  |  51  | 79 800|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен в составе        |      |      |       |                |
   |основных средств мостовой|      |      |       |                |
   |кран, введенный в        |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |эксплуатацию             |      |      |       |    передачи    |
   |(100 000 + 66 500)       |  01  | 08—3 |166 500|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                  Бухгалтерские записи в ноябре                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена в составе       |      |      |       |                |
   |расходов на продажу сумма|      |      |       |                |
   |амортизационных          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |отчислений за ноябрь     |  44  |  02  |1734,38| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС по приобретенному и  |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |смонтированному          |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |оборудованию             |      |      |       |    передачи    |
   |(20 000 + 13 300)        |  68  |  19  | 33 300|основных средств|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.В.Миронова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 05.11.2002 ————