Организация - общество с ограниченной ответственностью (ООО) получает от иностранного учредителя в качестве вклада в уставный капитал офисную мебель. Стоимость мебели в соответствии с учредительными документами составляет 50 000 руб. ООО несет расходы по таможенному оформлению ввозимой мебели. При ввозе мебели были уплачены НДС в сумме 10 000 руб. и сборы за таможенное оформление в сумме 75 руб. Уплата таможенных платежей произведена с использованием таможенной карты. Право собственности на ввозимую мебель переходит к ООО на дату оформления грузовой таможенной декларации. Как отразить принятие мебели к бухгалтерскому и налоговому учету?

Статьей 6 Федерального закона от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" определено, что оценка вложения капитала в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями производится в соответствии с законодательством РФ, в валюте РФ.

Порядок оценки имущества вносимого в качестве вклада в уставный капитал ООО определен п.2 ст.15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Вносимая в качестве вклада в уставный капитал ООО офисная мебель, предназначенная для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев в управленческих целях, принимается к учету в составе основных средств (ОС) организации, по первоначальной стоимости, которой признается ее денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п.п.4, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Кроме того, в первоначальную стоимость полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта ОС включаются также фактические затраты организации на его доставку и приведение его в состояние, пригодное для использования (п.12 ПБУ 6/01).

В данном случае при ввозе офисной мебели на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставный капитал организации предоставляется льгота по уплате ввозной таможенной пошлины.

Порядок и условия применения указанной льготы определены ст.ст.34 и 37 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе", Постановлением Правительства РФ от 23.07.1996 N 883 "О льготах по уплате таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями", а также Методическими рекомендациями по применению тарифных льгот при ввозе товаров в качестве вклада иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал организаций с иностранными инвестициями, направленными Письмом ГТК России от 03.07.2002 N 01-06/26232.

В соответствии с п.1 Постановления Правительства РФ N 883, товары, ввозимые на таможенную территорию РФ в качестве вклада иностранного учредителя в уставные (складочные) капиталы предприятий с иностранными инвестициями, освобождаются от обложения таможенными пошлинами при условии, что товары: не являются подакцизными; относятся к основным производственным фондам; ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.

После условного выпуска <*> товаров в таможенный орган, в регионе деятельности которого находится организация, в установленный срок должны быть представлены учетные бухгалтерские документы (заверенные подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью организации) о принятии данных товаров к бухгалтерскому учету в качестве основных производственных фондов (т.е. об отнесении на соответствующие статьи раздела "Основные средства") в порядке, предусмотренном правовыми актами в сфере законодательства РФ о бухгалтерском учете (п.6 Методических рекомендаций, направленных Письмом ГТК России от 03.07.2002 N 01-06/26232).

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость на основании пп.4 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ. Налоговая база определяется в соответствии гл.21 НК РФ и таможенным законодательством РФ (п.1 ст.153 НК РФ). Налогообложение ввозимой офисной мебели производится по ставке 20% (п.п.3, 5 ст.164 НК РФ).

Налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров (не являющихся подакцизными) определяется как сумма таможенной стоимости товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины. При этом в случае освобождения от уплаты таможенных пошлин в налоговую базу для исчисления НДС условно начисленные суммы таможенных пошлин не включаются (п.5 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК России от 07.02.2001 N 131).

Уплаченная при ввозе на территорию РФ офисной мебели сумма НДС подлежит вычету на основании пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ в полном объеме после принятия на учет офисной мебели в состав основных средств.

Согласно ст.114 Таможенного кодекса РФ за таможенное оформление товаров (если иное не установлено законодательством РФ) взимаются таможенные сборы: в валюте РФ в размере 0,1% таможенной стоимости товаров и дополнительно сбор в иностранной валюте, курс которой котируется ЦБ РФ, в размере 0,05% таможенной стоимости товаров.

Расходы организации по уплате сборов за таможенное оформление ввозимого на территорию РФ объекта ОС, на наш взгляд, можно отнести к расходам, связанным с доставкой ОС.

Таким образом, в данном случае первоначальная стоимость офисной мебели, полученной в качестве вклада в уставный капитал ООО определяется исходя из ее денежной оценки в соответствии с учредительными документами, а также расходов по уплате сборов за таможенное оформление.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, стоимость вносимых в уставный капитал объектов ОС и затраты, связанные с их получением, учитываются на счете 08, субсчет 08-4, в корреспонденции в данном случае с кредитом счетов: счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" (на сумму денежной оценки оборудования, в соответствии с учредительными документами), и счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму таможенных сборов). Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в дебет счета 01 "Основные средства".

Доходы в виде имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал организации, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли офисная мебель, в том числе полученная в уставный капитал, признается основным средством, подлежащим амортизации (ст. 256, п.1 ст.257 НК РФ).

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.1 ст.257 НК РФ).

Глава 25 НК РФ не содержит особого порядка определения суммы расходов на приобретение основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал. В связи с этим считаем, что для определения данной суммы для целей налогообложения можно руководствоваться правилами, установленными для целей бухгалтерского учета, изложенными в п.9 ПБУ 6/01. Таким образом, в данном случае первоначальная стоимость офисной мебели, определенная для целей налогового учета, будет соответствовать ее первоначальной стоимости, сформированной для целей бухгалтерского учета.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        На дату оформления грузовой таможенной декларации       |
   |                  и уплаты таможенных платежей                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Грузовая    |
   |Начислен НДС при ввозе   |      |      |       |   таможенная   |
   |офисной мебели           |  19  |  68  | 10 000|   декларация   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Грузовая    |
   |Начислены сборы за       |      |      |       |   таможенная   |
   |таможенное оформление    | 08—4 |  76  |     75|   декларация   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена уплата          |      |      |       |                |
   |таможенных платежей с    |      |      |       |      Счет      |
   |использованием           |      |      |       |  электронного  |
   |таможенной карты <**>    |  76  |  55  | 10 075|    терминала   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Учредительные |
   |Получено право           |      |      |       | документы ООО, |
   |собственности на офисную |      |      |       |  Транспортная  |
   |мебель                   | 08—4 | 75—1 | 50 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен ввод офисной     |      |      |       |  Акт приемки — |
   |мебели в эксплуатацию    |      |      |       |    передачи    |
   |(50 000 + 75)            |  01  | 08—4 | 50 075|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Грузовая    |
   |                         |      |      |       |   таможенная   |
   |                         |      |      |       |   декларация,  |
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |  Акт приемки — |
   |уплаченный при ввозе     |      |      |       |    передачи    |
   |мебели на территорию РФ  |  68  |  19  | 10 000|основных средств|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Условный выпуск - выпуск товаров, сопряженный с обязательствами лица о соблюдении установленных ограничений, требований или условий (п.14 ст.18 Таможенного кодекса РФ). Условно выпущенные товары, в отношении которых предоставлены льготы по таможенным платежам, могут использоваться только в тех целях, в связи с которыми предоставлены такие льготы (ст.29 ТК РФ). <**> В рассматриваемой ситуации таможенные платежи уплачиваются с использованием таможенной карты. Порядок проведения платежей при этом регулируется Технологией расчетов по таможенным и иным платежам с применением микропроцессорных пластиковых карт (таможенных карт), утвержденной Приказом ГТК России от 03.08.2001 N 757 "О совершенствовании системы уплаты таможенных платежей". Наличие счета (чека, подтверждающего совершение сделки по таможенной карте), сформированного электронным терминалом и подписанного держателем таможенной карты и инспектором таможни, считается фактическим поступлением денежных средств на счет таможни (п.2 Технологии). Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 05.11.2002 ————