Во время проведения массовой рекламной кампании в сентябре 2002 г. организация, оказывающая услуги по доставке печатной продукции, провела конкурс, десяти победителям которого предоставлена бесплатная подписка на журнал на I полугодие следующего года. Стоимость подписки, оплаченной организацией издательству журнала, составляет 15 400 руб., включая НДС 1400 руб. Сумма выручки, признанная организацией в налоговом учете по итогам 9 месяцев 2002 г., составила 1 300 000 руб. Других рекламных расходов у организации не было. Как отразить осуществленные организацией расходы в бухгалтерском и налоговом учете, если доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет кассовым методом и использует право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст.145 Налогового кодекса РФ?

На основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы организации на проведение рекламной кампании (включая стоимость призов, вручаемых победителям конкурсов) являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость предоставляемых организацией услуг (п.9 ПБУ 10/99).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, информация о рекламных расходах организации отражается на счете 44 "Расходы на продажу". Следовательно, стоимость подписки, оплаченной издательству журнала и врученной победителю конкурса в качестве приза, отражается в данном случае по дебету счета 44 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС, предъявленная к оплате издательством журнала, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС в соответствии со ст.145 Налогового кодекса, то сумма НДС, предъявленная к оплате издательством журнала, относится организацией на стоимость подписки согласно пп.3 п.2 ст.170 НК РФ, что отражается в учете записью по кредиту счета 19 и дебету счета 44.

В целях налогообложения прибыли расходы на рекламу являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп.28 п.1 ст.264 НК РФ). Расходы на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ (п.4 ст.264 НК РФ).

Согласно п.2 ст.249 НК РФ организация, определяющая доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, выручку от реализации признает в порядке, установленном п.2 ст.273 НК РФ. Таким образом, предельная величина расходов на рекламу, учитываемых в составе прочих расходов по итогам 9 месяцев 2002 г., в данном случае составляет 13 000 руб. (1 300 000 х 1%) <*>, что, соответственно, меньше, чем сумма осуществленных организацией расходов (15 400 руб.). Следовательно, в налоговом учете организации по итогам 9 месяцев 2002 г. рекламные расходы признаются в сумме 13 000 руб.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |издательству журнала за  |      |      |       |                |
   |подписку на I полугодие  |      |      |       |Выписка банка по|
   |2003 г.                  |  60  |  51  | 15 400|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена в составе       |      |      |       | Отчет об итогах|
   |рекламных расходов       |      |      |       |   проведения   |
   |стоимость призов         |      |      |       |    конкурса,   |
   |(подписки) победителям   |      |      |       |  Абонементы на |
   |конкурса                 |  44  |  60  | 14 000|    подписку    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная к оплате   |      |      |       |                |
   |издательством журнала    |  19  |  60  |  1 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС отнесена на    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |стоимость подписки       |  44  |  19  |  1 400|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> По итогам налогового периода, которым согласно п.1 ст.285 НК РФ признается календарный год, предельная величина рекламных расходов пересчитывается исходя из суммы выручки, признанной в налоговом учете в целом за 2002 г. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 04.11.2002 ————