Вновь созданная организация - общество с ограниченной ответственностью (ООО) получает от иностранного учредителя в качестве вклада в уставный капитал технологическое оборудование (не требующее монтажа). Стоимость оборудования в соответствии с учредительными документами составляет 100 000 руб. ООО несет расходы по таможенному оформлению оборудования и его доставке от границы РФ до склада ООО. При ввозе оборудования были уплачены сборы за таможенное оформление в сумме 150 руб. Уплата сборов произведена с использованием таможенной карты. Стоимость доставки оборудования составила 12 000 руб., в том числе НДС 2000 руб. Как отразить принятие оборудования к бухгалтерскому и налоговому учету?

Статьей 6 Федерального закона от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" определено, что оценка вложения капитала в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями производится в соответствии с законодательством РФ, в валюте РФ.

Порядок оценки имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал ООО, определен п.2 ст.15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", которым установлено, что денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Вносимое в качестве вклада в уставный капитал ООО импортное оборудование, предназначенное для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев, при производстве продукции (работ, услуг), принимается к учету в состав основных средств (ОС) организации по первоначальной стоимости, которой признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п.п.4, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Кроме того, в первоначальную стоимость полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта ОС включаются также фактические затраты организации на его доставку и приведение его в состояние, пригодное для использования.

В данном случае при ввозе оборудования на территорию РФ организация не уплачивает налог на добавленную стоимость <1>, а также ввозную таможенную пошлину <2>.

Согласно ст.114 Таможенного кодекса РФ за таможенное оформление товаров (если иное не установлено законодательством РФ) взимаются таможенные сборы: в валюте РФ в размере 0,1% таможенной стоимости товаров и дополнительно сбор в иностранной валюте, курс которой котируется ЦБ РФ, в размере 0,05% таможенной стоимости товаров.

Расходы организации по уплате сборов за таможенное оформление, на наш взгляд, можно отнести к расходам, связанным с доставкой товаров.

Таким образом, в данном случае первоначальная стоимость импортного оборудования, полученного в качестве вклада в уставный капитал ООО, определяется исходя из его денежной оценки в соответствии с учредительными документами, а также расходов на доставку оборудования до склада организации (без НДС) и расходов по уплате сборов за таможенное оформление.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты организации на приобретение объектов, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве ОС, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции в данном случае с кредитом счетов: 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" (на сумму денежной оценки оборудования в соответствии с учредительными документами), 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на стоимость доставки оборудования без учета НДС <3>) и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму таможенных сборов). Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства".

Доходы в виде имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал организации, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (пп.3 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ).

Для целей налогообложения прибыли производственное оборудование, в том числе полученное в уставный капитал, признается основным средством, подлежащим амортизации (ст.256, п.1 ст.257 НК РФ).

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.1 ст.257 НК РФ).

Глава 25 НК РФ не содержит особого порядка определения суммы расходов на приобретение основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал. В связи с этим считаем, что для определения данной суммы для целей налогообложения можно руководствоваться правилами, установленными для целей бухгалтерского учета, изложенными в п.9 ПБУ 6/01. Таким образом, в данном случае первоначальная стоимость производственного оборудования, определенная для целей налогового учета, будет соответствовать ее первоначальной стоимости, сформированной для целей бухгалтерского учета.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        На дату оформления грузовой таможенной декларации       |
   |              и уплаты таможенных платежей <1>, <2>             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Грузовая    |
   |Начислены сборы за       |      |      |       |   таможенная   |
   |таможенное оформление    | 08—4 |  76  |    150|   декларация   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена уплата          |      |      |       |                |
   |таможенных платежей с    |      |      |       |      Счет      |
   |использованием           |      |      |       |  электронного  |
   |таможенной карты <4>     |  76  |  55  |    150|    терминала   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   | На дату перехода права собственности на импортное оборудование |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Учредительные |
   |Получено право           |      |      |       | документы ООО, |
   |собственности на         |      |      |       |  Транспортная  |
   |оборудование             | 08—4 | 75—1 |100 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Отражена стоимость услуг |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |по доставке оборудования |      |      |       |      сдачи     |
   |на склад ООО             | 08—4 |  60  | 10 000| оказанных услуг|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |услугам доставки         |  19  |  60  |  2 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Оплачены услуги по       |      |      |       |Выписка банка по|
   |доставке оборудования    |  60  |  51  | 12 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен ввод оборудования|      |      |       |  Акт приемки—  |
   |в эксплуатацию           |      |      |       |    передачи    |
   |(100 000 + 150 + 10 000) |  01  | 08—4 |110 150|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |услугам по доставке      |      |      |       |    передачи    |
   |оборудования <3>         |  68  |  19  |  2 000|основных средств|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<1> Ввоз на таможенную территорию РФ технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) по налогу на добавленную стоимость (пп.7 п.1 ст.150 НК РФ). При этом следует иметь в виду, что согласно п.2 ст.150 НК РФ в случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию РФ осуществлен без уплаты НДС, в иных целях, чем те, в связи с которыми было предоставлено такое освобождение от налогообложения, НДС подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию РФ до момента фактической уплаты налога. <2> Порядок и условия применения льгот по уплате ввозной таможенной пошлины при ввозе товаров в качестве вклада в уставный капитал ООО с иностранными инвестициями определены ст.ст.34 и 37 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе", Постановлением Правительства РФ от 23.07.1996 N 883 "О льготах по уплате таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятия с иностранными инвестициями", а также Методическими рекомендациями по применению тарифных льгот при ввозе товаров в качестве вклада иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал организаций с иностранными инвестициями, утвержденными Письмом ГТК России от 03.07.2002 N 01-06/26232. В соответствии с п.1 Постановления Правительства РФ N 883 товары, ввозимые на таможенную территорию РФ в качестве вклада иностранного учредителя в уставные (складочные) капиталы предприятий с иностранными инвестициями, освобождаются от обложения таможенными пошлинами при условии, что товары: - не являются подакцизными; - относятся к основным производственным фондам; - ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала. Условный выпуск - выпуск товаров, сопряженный с обязательствами лица о соблюдении установленных ограничений, требований или условий (ст.18 Таможенного кодекса РФ). Условно выпущенные товары, в отношении которых предоставлены льготы по таможенным платежам, могут использоваться только в тех целях, в связи с которыми предоставлены такие льготы (ст.29 ТК РФ). После условного выпуска товаров в таможенный орган, в регионе деятельности которого находится организация, в установленный срок должны быть представлены учетные бухгалтерские документы (заверенные подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью организации) о принятии данных товаров к бухгалтерскому учету в качестве основных производственных фондов (т.е. об отнесении на соответствующие статьи раздела "Основные средства") в порядке, предусмотренном правовыми актами в сфере законодательства РФ о бухгалтерском учете (п.6 Методических рекомендаций, утвержденных Письмом ГТК России от 03.07.2002 N 01-06/26232). <3> Сумма НДС, уплаченная транспортной организации за доставку оборудования, подлежит вычету на основании пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ в полном объеме после принятия на учет данного оборудования в состав основных средств. <4> В рассматриваемой ситуации таможенные платежи уплачиваются с использованием таможенной карты. Порядок проведения платежей при этом регулируется Технологией расчетов по таможенным платежам с применением микропроцессорных пластиковых карт (таможенных карт), утвержденной Приказом ГТК России от 03.08.2001 N 757 "О совершенствовании системы уплаты таможенных платежей". Наличие счета (чека, подтверждающего совершение сделки по таможенной карте), сформированного электронным терминалом и подписанного держателем таможенной карты и инспектором таможни, считается фактическим поступлением денежных средств на счет таможни (п.2 Технологии). Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 04.11.2002 ————