Организация оплатила подписку на ежемесячный журнал по вопросам ведения бухгалтерского учета на второе полугодие 2002 г. Подписка оформлена на имя главного бухгалтера с доставкой на его домашний адрес. Стоимость подписки с учетом доставки составила 2310 руб., включая НДС 210 руб.

В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах массовой информации" подписка на периодические печатные издания является одним из видов распространения продукции средств массовой информации. Оформление подписки на периодические печатные издания предусматривает предварительную оплату нескольких экземпляров печатных изданий.

На основании п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, предварительная оплата материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг не признается расходами организации. Для отражения в бухгалтерском учете предварительной оплаты Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При перечислении денежных средств в счет предварительной оплаты дебетуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При оформлении подписки на имя сотрудника с доставкой на его домашний адрес получателем экземпляров журнала будет являться сотрудник, в связи с чем получаемые экземпляры журнала не могут быть учтены в составе активов организации. Сумма перечисленных денежных средств в оплату подписки на имя сотрудника, включая стоимость доставки, учитывается в составе внереализационных расходов организации (п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Планом счетов на сумму стоимости подписки, включая доставку, в бухгалтерском учете организации производится в данном случае запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В соответствии с п.29 ст.270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату подписки, не относящейся к подписке на нормативно - техническую и иную используемую в производственных целях литературу, произведенные в пользу работников. Таким образом, произведенные организацией расходы по оплате подписки могут учитываться при налогообложении прибыли, если получаемые работником экземпляры журнала будут использоваться в производственных целях.

В целях исчисления налога на доходы физических лиц оплата за сотрудника стоимости подписки относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме (пп.1 п.2 ст.211 НК РФ), и учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п.1 ст.210 НК РФ). Сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная в соответствии с п.1 ст.224 НК РФ по ставке 13%, подлежит удержанию за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику организации (п.4 ст.226 НК РФ) <*>.

При определении налоговой базы по единому социальному налогу не учитываются любые выплаты и вознаграждения в виде оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, если они не отнесены налогоплательщиками - организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п.3 ст.236, п.1 ст.237 НК РФ). В связи с этим сумма оплаты за оформленную на имя работника подписку облагается единым социальным налогом, если организация будет учитывать расходы на такую подписку при налогообложении прибыли <*>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Договор,    |
   |Перечислены денежные     |      |      |       |Выписка банка по|
   |средства за подписку     |  60  |  51  |  2 310|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость подписки       |      |      |       |                |
   |включена в состав        |      |      |       |                |
   |внереализационных        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов (включая НДС)   | 91—2 |  60  |  2 310|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Бухгалтерские записи по начислению налога на доходы физических лиц и ЕСН в данной схеме не приводятся. А.В.Фризко Компания "Профессиональный аудитор" 01.11.2002 ————