Торговая организация приобрела с целью дальнейшей перепродажи хлебопекарное оборудование стоимостью 96 000 руб., включая НДС. Продавец согласно условиям договора поставил оборудование в разобранном виде. Организация заключила договор купли - продажи с хлебопекарным заводом, согласно которому завод приобретает у торговой организации оборудование по цене 120 000 руб., включая НДС. В цену оборудования по условиям договора включена доставка оборудования на территорию завода в собранном виде. Организация оплатила сторонней организации за транспортировку оборудования 2400 руб., включая НДС, и за сборку оборудования 6000 руб., включая НДС. Согласно учетной политике организации признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится по методу начисления; моментом определения налоговой базы по НДС и налогу на пользователей автодорог является поступление денежных средств.

Согласно ст.454 ГК РФ по договору купли - продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 N 44н, товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. На основании п.п.5, 6 указанного Положения материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении материально - производственных запасов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Для обобщения информации о наличии и движении товарно - материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 41 "Товары". Оприходование прибывших на склад товаров отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения без учета налога на добавленную стоимость.

Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при приобретении товаров, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, приобретаемых для перепродажи, подлежат вычетам после принятия на учет указанных товаров (пп.2 п.2 ст.171, п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Принятие к вычету учтенных по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В соответствии со ст.478 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, соответствующий условиям договора купли - продажи о комплектности. Договором может быть предусмотрена обязанность продавца по доставке товара (ст.458 ГК РФ).

В соответствии с условиями договора, согласно которому завод приобретает у торговой организации хлебопекарное оборудование, организация обязана передать оборудование в собранном виде. В соответствии с п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы торговой организации, возникающие непосредственно в процессе продажи (перепродажи) товаров, признаются расходами по обычным видам деятельности.

Расходы по сборке оборудования и его доставке на территорию завода отражаются в учете торговой организации записью по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со счетами учета расчетов, например, в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за указанные работы и услуги, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетами учета расчетов. Принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость отражается записью по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" после фактической оплаты и принятия выполненных работ, услуг (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).

Если договором купли - продажи предусмотрена обязанность продавца по доставке товара, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю (ст.458 ГК РФ). Таким образом, в соответствии с оформленными документами по отгрузке оборудования (накладными, приемо - сдаточными актами и др.) в бухгалтерском учете торговой организации стоимость отгруженных товаров должна быть учтена по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетом 41 "Товары".

На дату передачи оборудования заводу в соответствии с оформленными первичными документами (накладными, приемо - сдаточными актами и др.) в бухгалтерском учете торговой организации признается выручка от продажи товаров. Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", одновременно с признанием выручки от продажи товаров. Сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В соответствии с п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ реализация товаров на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Согласно Инструкции по применению Плана счетов суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя, учитываются по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость". В рассматриваемой ситуации согласно учетной политике организации моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является поступление денежных средств, в связи с чем суммы НДС, причитающиеся к получению, могут быть учтены по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходовано             |      |      |       |                |
   |приобретенное            |      |      |       |                |
   |оборудование (без учета  |      |      |       |                |
   |НДС) (96 000 — 96 000 /  |      |      |       |                |
   |/ 120 х 20)              |  41  |  60  | 80 000|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенному           |      |      |       |                |
   |оборудованию             |      |      |       |                |
   |(96 000 / 120 х 20)      |  19  |  60  | 16 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачена стоимость       |      |      |       |Выписка банка по|
   |оборудования поставщику  |  60  |  51  | 96 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |НДС по приобретенному    |      |      |       |Выписка банка по|
   |оборудованию             |  68  |  19  | 16 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачена стоимость сборки|      |      |       |Выписка банка по|
   |оборудования             |  60  |  51  |  6 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачена стоимость       |      |      |       |Выписка банка по|
   |доставки оборудования    |  60  |  51  |  2 400|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |                |
   |сборке оборудования у    |      |      |       |       Акт      |
   |покупателя (без учета    |      |      |       |  приемки—сдачи |
   |НДС) <*>                 |      |      |       |   выполненных  |
   |(6000 — 6000 / 120 х 20) |  44  |  60  |  5 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |относящаяся к стоимости  |      |      |       |                |
   |сборки оборудования      |      |      |       |                |
   |(6000 / 120 х 20)        |  19  |  60  |  1 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, оплаченная в        |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |стоимости сборки         |      |      |       |Выписка банка по|
   |оборудования             |  68  |  19  |  1 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Товарно—    |
   |                         |      |      |       |  транспортная  |
   |                         |      |      |       |   накладная,   |
   |Отгружено оборудование   |      |      |       |    Товарная    |
   |транспортной организации |  45  |  41  | 80 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма выручки от|      |      |       |    Товарная    |
   |продажи товаров          |  62  | 90—1 |120 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС со стоимости|      |      |       |                |
   |реализованного           |      |      |       |                |
   |оборудования             | 90—3 |  76  | 20 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Товарная    |
   |                         |      |      |       |   накладная,   |
   |Списана покупная         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |стоимость оборудования   | 90—2 |  45  | 80 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |                |
   |доставке оборудования    |      |      |       |                |
   |(без учета НДС)          |      |      |       |    Товарно—    |
   |(2400 — 2400 / 120 х 20) |      |      |       |  транспортная  |
   |<*>                      |  44  |  60  |  2 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |относящаяся к стоимости  |      |      |       |                |
   |доставки оборудования    |      |      |       |                |
   |(2400 / 120 х 20)        |  19  |  60  |    400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, оплаченная в        |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |стоимости доставки       |      |      |       |   Выписка по   |
   |оборудования             |  68  |  19  |    400|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |                |
   |пользователей            |      |      |       |                |
   |автомобильных дорог      |      |      |       |                |
   |((120 000 — 20 000 —     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 80 000) х 1%) <**>     |  44  |  76  |    200| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана на себестоимость |      |      |       |                |
   |продаж сумма расходов на |      |      |       |                |
   |продажу                  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(5000 + 2000 + 200)      | 90—2 |  44  |  7 200| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Заключительными оборотами|      |      |       |                |
   |месяца отражен финансовый|      |      |       |                |
   |результат от реализации  |      |      |       |                |
   |оборудования (без учета  |      |      |       |                |
   |иных хозяйственных       |      |      |       |                |
   |операций)                |      |      |       |                |
   |(120 000 — 20 000 —      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 80 000 — 7200)         | 90—9 |  99  | 12 800| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> На основании п.1 ст.268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности, на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. <**> В соответствии со ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате торговой деятельности, является объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог. А.В.Фризко Компания "Профессиональный аудитор" 01.11.2002 ————