Организации, определяющей доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль кассовым методом, на основании решения суда, вступившего в сентябре 2002 г. в законную силу, подлежит к получению от поставщика штраф в размере 18 000 руб. за нарушение сроков поставки материалов, в счет которой ранее был перечислен 100%-ный аванс. По соглашению об отступном, заключенному с поставщиком, в счет оплаты штрафа поставщик отгружает на сумму штрафа материалы. Материалы переданы поставщиком в октябре 2002 г.

В соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, штрафные санкции за нарушение условий договоров являются внереализационными доходами и принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.10.2 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете сумма штрафа, взыскиваемая с поставщика за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, присужденных судом, отражается согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

В рассматриваемой ситуации на основании ст.409 Гражданского кодекса РФ задолженность поставщика по оплате штрафа погашается предоставлением взамен исполнения отступного (в данном случае передачей материалов).

Материалы, полученные от поставщика в счет оплаты штрафных санкций, принимаются организацией к бухгалтерскому учету в соответствии с п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В данном случае сумма затрат соответствует сумме штрафа, в погашение которого от поставщика получены материалы.

В бухгалтерском учете получение материалов в счет признанных поставщиком штрафных санкций отражается согласно Плану счетов по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-2.

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиком материалов, приобретаемых для осуществления основного вида деятельности, подлежат вычетам при наличии счетов - фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату НДС (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ). В рассматриваемой ситуации документом, подтверждающим фактическую уплату, будет являться соглашение о предоставлении материалов в качестве отступного в погашение обязательства по оплате штрафа.

Поскольку в данном случае организация для целей исчисления налога на прибыль дату получения дохода (осуществления расхода) определяет по кассовому методу, то согласно п.2 ст.273 НК РФ сумма штрафа, присужденная судом, признается доходом в целях исчисления налога на прибыль на дату получения материалов от поставщика (в октябре). Таким образом, даты признания дохода по штрафным санкциям в целях бухгалтерского и налогового учета будут различными.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи сентября 2002 г.            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Сумма штрафных санкций,  |      |      |       |                |
   |подлежащих получению по  |      |      |       |                |
   |решению суда, отражена в |      |      |       |                |
   |составе внереализационных|      |      |       |                |
   |доходов                  | 76—2 | 91—1 | 18 000|  Решение суда  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи октября 2002 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Оприходованы материалы,  |      |      |       |                |
   |полученные в счет        |      |      |       |  Соглашение об |
   |штрафных санкций,        |      |      |       |    отступном,  |
   |присужденных судом       |  10  | 76—2 | 15 000|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по полученным|      |      |       |                |
   |материалам               |  19  | 76—2 |  3 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |                |
   |полученным материалам    |  68  |  19  |  3 000|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 01.11.2002 ————