В результате участия в конкурсе организация выиграла право на заключение договора аренды производственных помещений. За право участия в конкурсе организация перечислила организатору торгов плату в размере 24 000 руб., включая НДС. Договор аренды заключен на срок пять лет, перечисление арендной платы в размере 6000 руб., включая НДС, производится ежемесячно не позднее третьего числа текущего месяца. Согласно учетной политике организации расходы будущих периодов подлежат равномерному списанию в течение периода, к которому они относятся.

Общие принципы заключения договоров определены гл.28 "Заключение договора" Гражданского кодекса РФ. Согласно ст.447 ГК РФ договор может быть заключен путем проведения торгов, которые проводятся в форме аукциона или конкурса. В качестве организатора торгов может выступать собственник вещи или обладатель имущественного права либо специализированная организация.

Правоотношения сторон по договору аренды регулируются гл.34 "Аренда" ГК РФ. Согласно ст.606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Согласно ст.614 ГК РФ порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. В соответствии с п.5 указанного Положения арендная плата за производственные помещения признается расходами по обычным видам деятельности, связанными с изготовлением продукции. Договор аренды организацией был заключен по результатам участия в конкурсе, в связи с чем плата за участие в конкурсе также относится к расходам по обычным видам деятельности.

В соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. В соответствии с принятой учетной политикой сумма платы за участие в конкурсе, по результатам которого организация заключила договор аренды на срок пять лет, списывается пропорционально равными долями в течение срока действия договора аренды.

Порядок отражения фактов финансово - хозяйственной деятельности организаций на счетах бухгалтерского учета установлен Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

При перечислении суммы арендной платы в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета расчетов по арендной плате, например счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", по соответствующему субсчету в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета". Для отражения в бухгалтерском учете операций по расходам в виде арендной платы за помещения, используемые в производстве, Планом счетов предусмотрен счет 25 "Общепроизводственные расходы". На сумму начисленной арендной платы производится запись по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сумма налога на добавленную стоимость в составе арендной платы отражается записью по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Перечисление платы за право участия в конкурсе отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета". После проведения торгов сумма оплаты за участие в конкурсе должна быть отражена в составе расходов будущих периодов записью по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сумма налога на добавленную стоимость, перечисленная в составе платы за право участия в конкурсе, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В течение срока действия договора аренды сумма оплаты за участие в конкурсе, учтенная в составе расходов будущих периодов, равными долями списывается в дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 97 "Расходы будущих периодов".

В целях налогообложения прибыли согласно пп.10 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, на сумму которых налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы. Действующее законодательство не содержит указаний о порядке отнесения к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, платы за право участия в конкурсе. Учитывая, что плата за участие в конкурсе была произведена для получения права заключения договора аренды производственного помещения, такие расходы в соответствии с п.1 ст.252 НК РФ можно квалифицировать как экономически оправданные и документально подтвержденные затраты для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и на основании пп.49 п.1 ст.264 НК РФ учесть их в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена плата за     |      |      |       |Выписка банка по|
   |участие в конкурсе       |  76  |  51  | 24 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Плата за участие в       |      |      |       |                |
   |конкурсе отражена в      |      |      |       |Договор на право|
   |составе расходов будущих |      |      |       |     участия    |
   |периодов (без учета НДС) |      |      |       |   в конкурсе,  |
   |(24 000 — 24 000 / 120 х |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х 20)                    |  97  |  76  | 20 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |уплаченная в составе     |      |      |       |                |
   |платы за участие в       |      |      |       |                |
   |конкурсе                 |      |      |       |                |
   |(24 000 / 120 х 20)      |  19  |  76  |  4 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, уплаченная в составе|      |      |       |  Счет—фактура, |
   |платы за участие в       |      |      |       |Выписка банка по|
   |конкурсе <*>             |  68  |  19  |  4 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Ежемесячно в течение срока действия               |
   |                        договора аренды                         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Перечислена арендная     |      |      |       |Выписка банка по|
   |плата арендодателю       |  76  |  51  |  6 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена арендная плата в|      |      |       |                |
   |составе расходов (без    |      |      |       |                |
   |учета НДС)               |      |      |       | Договор аренды,|
   |(6000 — 6000 / 120 х 20) |  25  |  76  |  5 000| Счет за аренду |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |уплаченная в составе     |      |      |       |                |
   |арендной платы           |      |      |       |                |
   |(6000 / 120 х 20)        |  19  |  76  |  1 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |НДС, уплаченная в составе|      |      |       |Выписка банка по|
   |арендной платы <*>       |  68  |  19  |  1 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Часть расходов будущих   |      |      |       |                |
   |периодов включена в      |      |      |       |                |
   |состав                   |      |      |       |                |
   |общепроизводственных     |      |      |       |                |
   |расходов                 |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(20 000 / 5 / 12)        |  25  |  97  |    333| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, подлежат вычетам после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных ст.172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов. А.В.Фризко Компания "Профессиональный аудитор" 01.11.2002 ————