Организация, оказывающая услуги населению по ремонту часов и переведенная на уплату единого налога на вмененный доход, получила от другой организации заем в сумме 60 000 руб. сроком на 2 мес. под 25% годовых и направила полученные средства на погашение задолженности перед арендодателем. Уплата процентов заимодавцу произведена организацией одновременно с возвратом основной суммы долга в срок, установленный договором займа. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ, в период действия договора займа составляет 21%.

В соответствии с п.2 ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату ЕНВД не освобождает организацию от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

При отсутствии иной деятельности, не связанной с деятельностью на основе свидетельства об уплате ЕНВД, налогообложение производится исключительно в соответствии с Федеральным законом N 148-ФЗ (п.4 ст.4 Федерального закона N 148-ФЗ).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

В соответствии с п.п.3 - 5 ПБУ 15/01 и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, фактически полученная сумма краткосрочного (на срок не более 12 месяцев) займа отражается организацией по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 51 "Расчетные счета".

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу по полученному от него займу, включаются организацией в затраты, связанные с получением и использованием займов (п.11 ПБУ 15/01). На основании п.п.12, 14 ПБУ 15/01 и п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, затраты по займам в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи, включаются в текущие расходы организации и учитываются в составе операционных расходов. Задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода <*> к уплате процентов согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма начисленных к уплате процентов по договору займа отражается организацией по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 66. Начисленные суммы процентов учитываются на счете 66 обособленно, например на отдельном субсчете. В приведенной ниже таблице отражения в учете хозяйственных операций использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 66: 66-1 "Расчеты по основной сумме долга"; 66-2 "Расчеты по начисленным процентам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Договор займа, |
   |Получен краткосрочный    |      |      |       |Выписка банка по|
   |заем <**>                |  51  | 66—1 | 60 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Погашена задолженность   |  60  |      |       |Выписка банка по|
   |перед арендодателем      | (76) |  51  | 60 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Ежемесячно в течение срока действия договора займа       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены проценты по    |      |      |       | Договор займа, |
   |договору займа           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(60 000 х 25% / 12)      | 91—2 | 66—2 |  1 250| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               На дату возврата заемных средств                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Погашена задолженность   |      |      |       | Договор займа, |
   |перед заимодавцем        | 66—1 |      |       |Выписка банка по|
   |(60 000 + 1250 х 2)      | 66—2 |  51  | 62 500|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п.29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. <**> Правоотношения сторон по договору займа регулируются параграфом 1 гл.42 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно ст.807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или других вещей. Статьей 809 ГК РФ предусмотрено право заимодавца на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 01.11.2002 ————