Организация (аптека) осуществляет продажу населению лекарственных средств на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Кроме того, организация продает лекарственные средства юридическим лицам, являющимся некоммерческими организациями (поликлиникам, больницам и иным подобным медицинским организациям), которые приобретают лекарственные средства не для целей, связанных с предпринимательской деятельностью. В отчетном месяце выручка от продажи лекарственных средств вышеназванным юридическим лицам составила 120 000 руб., фактическая себестоимость проданных лекарственных средств - 100 000 руб. Расчеты произведены в безналичной форме. Согласно учетной политике товары учитываются по покупным ценам.

В рассматриваемом случае организация (аптека), осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД помимо продажи лекарственных средств населению осуществляют их продажу юридическим лицам, являющимся некоммерческими организациями (поликлиникам, больницам и иным подобным медицинским организациям) по безналичному расчету.

В соответствии с разъяснениями, приведенными в п.1 Приложения Письма МНС России от 19.01.2001 N ВБ-6-26/48@, деятельность организации (аптеки) по реализации лекарственных средств юридическим лицам (поликлиникам, больницам и иным медицинским организациям) следует рассматривать как розничную торговлю, подпадающую под действие Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", если данный товар приобретается указанными организациями для целей, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности. При этом не имеет значения форма расчета за указанный товар.

Поскольку в данном случае организация (аптека) реализует лекарственные средства некоммерческим организациям, которые использует данные средства для целей, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, следовательно, такая деятельность организации (аптеки) подпадает под действие Федерального закона N 148-ФЗ.

Согласно п.2 ст.4 Федерального закона N 148-ФЗ организации, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату ЕНВД не освобождает организацию от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка от продажи товаров является доходами от обычных видов деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п.12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п.6 ПБУ 9/99).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции в рассматриваемом случае с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списывается себестоимость проданных товаров с кредита счета 41 "Товары", а также издержки обращения (расходы на продажу) с кредита счета 44 "Расходы на продажу".

В соответствии со ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автомобильных дорог и налога на прибыль организаций.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена выручка от      |      |      |       |                |
   |продажи лекарственных    |      |      |       |    Товарная    |
   |средств <*>              |  62  | 90—1 |120 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость проданных  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |лекарственных средств    | 90—2 |  41  |100 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Поступила оплата         |  51  |  62  |120 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражен финансовый       |      |      |       |                |
   |результат от продажи     |      |      |       |                |
   |лекарственных средств    |      |      |       |                |
   |(заключительными         |      |      |       |                |
   |оборотами месяца, без    |      |      |       |                |
   |учета других             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |хозяйственных операций)  | 90—9 |  99  | 20 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Построение аналитического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по каждому покупателю. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 31.10.2002 ————