Организация, осуществляющая ремонтно - строительные работы, в декабре 2001 г. приобрела электродрель за 6000 руб. (включая НДС 1000 руб.), которая введена в эксплуатацию в этом же месяце.

В октябре 2002 г. организация приобрела еще одну электродрель по той же цене и ввела ее в эксплуатацию в месяце приобретения.

В соответствии с учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета (как на 2001 г., так и на 2002 г.) начисление амортизации производится линейным способом. Организацией установлен срок полезного использования электродрели - 2 года.

Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета на 2002 г. объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списываются на затраты производства при вводе их в эксплуатацию.

В 2002 г. доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

В соответствии с п.п.7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, объекты основных средств (ОС) принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты по приобретению объектов ОС, не требующих монтажа, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов списывается с кредита счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства".

Сумма НДС по приобретенному объекту ОС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60.

Уплаченную сумму НДС организация на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику, после принятия на учет объекта ОС. Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19, субсчет 19-1.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п.17 ПБУ 6/01) одним из способов, установленных п.18 ПБУ 6/01. В рассматриваемом случае начисление амортизации производится линейным способом, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п.19 ПБУ 6/01). Согласно п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В рассматриваемом случае годовая норма амортизационных отчислений по электродрели составит 50% (100% / 2 года), а ежемесячная - 4,17% (50% / 12).

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС в соответствии с п.21 ПБУ 6/01 начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (в данном случае начиная с января 2002 г.), и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Сумма начисленной амортизации по объекту ОС отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п.25 ПБУ 6/01).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в рассматриваемом случае - в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство".

По состоянию на 1 января 2002 г. при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций "переходного периода" налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, в соответствии пп.3 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения, в связи с вступлением в силу гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. При этом из состава амортизируемого имущества исключаются объекты, введенные налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ, первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет менее 10 000 руб. (включительно) или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев.

Следовательно, на 1 января 2002 г. организация для целей налогового учета списывает стоимость электродрели, приобретенной и введенной в эксплуатацию в декабре 2001 г., на расходы, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль "переходного периода".

В октябре 2002 г. организация приобрела еще одну электродрель по той же цене, что и в 2001 г. Принятие к бухгалтерскому учету в 2002 г. приобретенной электродрели производится в вышеуказанном порядке, за одним исключением: амортизационные отчисления по этой дрели не начисляются, при этом ее стоимость при вводе в эксплуатацию списывается непосредственно на затраты производства. Данная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счета 01.

Данное отличие обусловлено тем, что Приказом Минфина России от 18.05.2002 N 45н внесены дополнения и изменения в ПБУ 6/01, которые вводятся в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2002 г., то есть с 1 января 2002 г.

Так, согласно изменениям, внесенным в п.18 ПБУ 6/01, объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Что касается электродрели, приобретенной и введенной в эксплуатацию в декабре 2001 г., то организация продолжает учитывать ее в бухгалтерском учете на счете 01, и по ней начисляются амортизационные отчисления до полного погашения стоимости этой электродрели либо списания ее с бухгалтерского учета.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи декабря 2001 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражены вложения в      |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |приобретенный объект ОС  |      |      |       |    документы   |
   |(6000 — 1000)            | 08—4 |  60  |  5 000|    поставщика  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком| 19—1 |  60  |  1 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |объект ОС                |  60  |  51  |  6 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки — |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |     средств,   |
   |                         |      |      |       |   Инвентарная  |
   |Принят к учету объект ОС |      |      |       | карточка учета |
   |<*>                      |  01  | 08—4 |  5 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |                         |      |      |       |   расчетному   |
   |                         |      |      |       |     счету,     |
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |    основных    |
   |НДС по принятому к учету |      |      |       |    средств,    |
   |объекту ОС               |  68  | 19—1 |  1 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Ежемесячно начиная с января 2002 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены амортизационные|      |      |       |                |
   |отчисления по объекту ОС |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(5000 х 4,17%)           |  20  |  02  |  208,5| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи октября 2002 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражены вложения в      |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |приобретенный объект ОС  |      |      |       |    документы   |
   |(6000 — 1000)            | 08—4 |  60  |  5 000|    поставщика  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком| 19—1 |  60  |  1 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |объект ОС                |  60  |  51  |  6 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки — |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |     средств,   |
   |                         |      |      |       |   Инвентарная  |
   |Принят к учету объект ОС |      |      |       | карточка учета |
   |<*> <**>                 |  01  | 08—4 |  5 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |                         |      |      |       |   расчетному   |
   |                         |      |      |       |     счету,     |
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |    основных    |
   |НДС по принятому к учету |      |      |       |    средств,    |
   |объекту ОС               |  68  | 19—1 |  1 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость объекта|      |      |       |                |
   |ОС, введенного в         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |эксплуатацию <**>        |  20  |  01  |  5 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам ОС. <**> Для целей налогообложения прибыли согласно п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у организации на праве собственности (если иное не предусмотрено гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ), используется ею для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Для целей налогообложения прибыли затраты организации на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ) и относится к косвенным расходам (ст.318 НК РФ). Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 31.10.2002 ————