Организация приобрела отдельные комплектующие для сборки из них компьютера за 30 000 руб., в том числе НДС 5000 руб. Сборка и наладка компьютера произведены специализированной организацией, стоимость услуг которой составила 6000 руб., в том числе НДС 1000 руб. Срок полезного использования компьютера (как в целях бухгалтерского, так и налогового учета) установлен 4 года, амортизация начисляется линейным способом. Компьютер используется в управленческих целях. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Приобретенные отдельные комплектующие для сборки компьютера принимаются к учету в качестве материально - производственных запасов по фактической себестоимости, которой в данном случае признается сумма, уплаченная их продавцу (без НДС) (п.п.2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, приобретенные комплектующие принимаются к учету на счет 10 "Материалы", субсчет 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия". Передача комплектующих для сборки компьютера специализированной сторонней организации отражается по кредиту счета 10, субсчет 10-2, и дебету счета 10, субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону".

Собранный из отдельных комплектующих компьютер, предназначенный для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев, в управленческих целях, принимается к учету в состав основных средств организации (п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Согласно п.6 ПБУ 6/01 компьютер (в случае, если его составляющие имеют одинаковый срок полезного использования) принимается к учету как один инвентарный объект.

На основании п.п.7, 8 ПБУ 6/01 собранный компьютер принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая в данном случае определяется как общая стоимость входящих в его состав комплектующих (без НДС), а также сумма затрат по его сборке и наладке (без НДС).

В соответствии с Планом счетов затраты организации, связанные с приобретением и созданием объектов основных средств, отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". По дебету счета 08 в данном случае отражается стоимость использованных для сборки комплектующих в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-7, а также выполненных работ по сборке и наладке компьютера в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Стоимость собранного и принятого в эксплуатацию компьютера отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08.

Сумму НДС, уплаченную продавцу комплектующих, а также специализированной организации за выполненные работы по сборке и наладке компьютера, организация имеет право принять к вычету в полном объеме после принятия компьютера на учет в состав основных средств (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ) <*>.

В целях налогообложения прибыли собранный компьютер относится к основным средствам, то есть к амортизируемому имуществу (п.1 ст.256, п.1 ст.257 НК РФ).

Порядок определения первоначальной стоимость амортизируемого основного средства для целей налогообложения прибыли установлен п.1 ст.257 НК РФ, согласно которому первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Таким образом, в данном случае первоначальная стоимость компьютера в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.

В целях бухгалтерского учета срок полезного использования объекта основных средств может определяться в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства от 01.01.2002 N 1. В целях налогообложения прибыли срок полезного использования амортизируемого основного средства устанавливается только в соответствии с этой Классификацией. Согласно указанной Классификации электронно - вычислительная техника (код ОКОФ 14 3020000) (компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных) относится к III амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Таким образом, организация в целях бухгалтерского и налогового учета может установить срок полезного использования 4 года.

Стоимость принятого в эксплуатацию компьютера в бухгалтерском учете погашается путем начисления амортизации в порядке, установленном разд.III ПБУ 6/01, в данном случае - линейным способом. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в таком случае составляет 625 руб. (30 000 / 4 года / 12 мес.) (определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п.19 ПБУ 6/01)).

В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в данном случае - со счетом 26 "Общехозяйственные расходы".

При применении в налоговом учете линейного метода начисления амортизации по компьютеру ежемесячная норма амортизации по нему определяется в соответствии с п.4 ст.259 НК РФ и составит 2,08333% (1 / 48 мес. х 100%), а ежемесячная сумма амортизационных отчислений в налоговом учете будет, как и в бухгалтерском, равна 625 руб.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |                |
   |комплектующих,           |      |      |       |                |
   |приобретенных для сборки |      |      |       |    Накладная,  |
   |компьютера               | 10—2 |  60  | 25 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенным            |      |      |       |                |
   |комплектующим            |  19  |  60  |  5 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |продавцу за приобретенные|      |      |       |Выписка банка по|
   |комплектующие            |  60  |  51  | 30 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена передача        |      |      |       |                |
   |комплектующих для сборки |      |      |       |  Накладная на  |
   |компьютера               |      |      |       |     отпуск     |
   |специализированной       |      |      |       |  материалов на |
   |организации              | 10—7 | 10—2 | 25 000|     сторону    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражена стоимость работ |      |      |       |      сдачи     |
   |по сборке и наладке      |      |      |       |   выполненных  |
   |компьютера               |  08  |  60  |  5 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |выполненным работам      |  19  |  60  |  1 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |комплектующих,           |      |      |       |     Отчет об   |
   |использованных для сборки|      |      |       |  использовании |
   |компьютера               |  08  | 10—7 | 25 000|  комплектующих |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |                |
   |выполненные работы       |      |      |       |                |
   |по сборке и наладке      |      |      |       |Выписка банка по|
   |компьютера               |  60  |  51  |  6 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Собранный компьютер      |      |      |       |                |
   |принят к учету в состав  |      |      |       |  Акты приемки— |
   |основных средств         |      |      |       |    передачи    |
   |(25 000 + 5000)          |  01  |  08  | 30 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС по оприходованным и  |      |      |       |                |
   |оплаченным комплектующим,|      |      |       |                |
   |использованным для сборки|      |      |       |                |
   |компьютера, а также по   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |выполненным работам по   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |его сборке <*> и наладке |      |      |       |    передачи    |
   |(5000 + 1000)            |  68  |  19  |  6 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |С месяца, следующего за месяцем ввода компьютера в эксплуатацию,|
   |  и до полного погашения его стоимости либо списания с баланса  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация по |      |      |       |                |
   |компьютеру               |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(30 000 / 4 / 12)        |  26  |  02  |    625| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно п.6 ст.171 и п.5 ст.172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при сборке (монтаже) основных средств, принимаются к вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ, то есть с момента начала начисления амортизации по принятому на налоговый учет основному средству. В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, деятельность, связанная с производством (в том числе сборкой из комплектующих) электронно - вычислительных машин (код 302), относится к разд.D "Продукция и услуги обрабатывающей промышленности" (а не к разд.F "Строительство"). Следовательно, результатом сборки компьютера является готовая продукция, а не завершенный капитальным строительством объект. Таким образом, считаем, что порядок принятия к вычету НДС, приведенный в п.5 ст.172 НК РФ, в данном случае применяться не должен. Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 31.10.2002 ————