С работником основного производства организации произошел несчастный случай на производстве, в результате которого причинен ущерб его здоровью. По окончании лечения работника в стационаре учреждение медико - социальной экспертизы установило, что пострадавший нуждается в санаторно - курортном лечении в специализированном санатории. Территориальное отделение ФСС РФ вынесло решение о предоставлении пострадавшему путевки в специализированный санаторий на 21 день, с оплатой проезда до места лечения и обратно. В связи с чем организация предоставила работнику дополнительный оплачиваемый отпуск на время санаторно - курортного лечения. Сумма отпускных составила 6457 руб., стоимость проезда (туда и обратно) 1386 руб. Сумма страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленных организацией за текущий месяц, составила 9683 руб.

В соответствии с п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско - правовому договору, организация обязана начислить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер страхового взноса определяется по страховому тарифу, установленному федеральным законом, исходя из класса профессионального риска отрасли (подотрасли) экономики, к которой относится данный страхователь. Начисление и уплата указанных страховых взносов производятся по страховым тарифам, которые устанавливаются ежегодно соответствующим федеральным законом.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, в том числе по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, применяется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". По кредиту счета 69, субсчет 69-1, отражаются суммы начисленных и причитающихся к уплате взносов, в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 20 "Основное производство".

Статьей 184 Трудового кодекса РФ установлено, что при повреждении здоровья работника вследствие несчастного случая на производстве работнику возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию. Виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В соответствии с п.1 ст.1 Федерального закона N 125-ФЗ обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает, в частности, возмещение вреда, причиненного здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту), путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

Виды обеспечения по страхованию приведены в п.1 ст.8 Федерального закона N 125-ФЗ. Согласно пп.3 п.1 ст.8 Федерального закона N 125-ФЗ обеспечение по страхованию может осуществляться в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с повреждением здоровья застрахованного, на его медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию, в частности расходы на санаторно - курортное лечение, включая оплату отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно, а также оплату стоимости проезда застрахованного к месту лечения и обратно. При этом дополнительные расходы, предусмотренные данным подпунктом, производятся страховщиком (ФСС РФ), если учреждением медико - социальной экспертизы установлено, что застрахованный нуждается в указанных видах помощи, обеспечения или ухода (п.2 ст.8 Федерального закона N 125-ФЗ). Оплата таких расходов производится в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Согласно п.3 Порядка оплаты дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию лиц, пострадавших в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28.04.2001 N 332, оплата отпуска на период санаторно - курортного лечения и проезда к месту лечения и обратно осуществляется страхователем (организацией) за счет начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по правилам, установленным для оплаты ежегодного отпуска.

Начисление суммы отпускных за период нахождения пострадавшего работника на санаторно - курортном лечении и проезда к месту лечения и обратно отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69, субсчет 69-1, в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", который предназначен Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам).

Начисленная сумма оплаты проезда пострадавшего работника к месту лечения и обратно отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69, субсчет 69-1, в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", который предназначен Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

Сумма отпускных пострадавшего в результате несчастного случая на производстве работника за период санаторно - курортного лечения, а также стоимость его проезда к месту лечения и обратно не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом на основании п.3 ст.217 НК РФ, пп.2 п.1 ст.238 НК РФ, как установленные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Указанные компенсации не подлежит также обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (страховыми взносами), поскольку согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 НК РФ.

Кроме того, суммы данных компенсаций не включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании п.4 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765, как суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы по обязательному  |      |      |       |                |
   |социальному страхованию  |      |      |       |                |
   |от несчастных случаев на |      |      |       |                |
   |производстве за текущий  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |месяц <*>                |  20  | 69—1 |  9 683| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена сумма отпускных|      |      |       |                |
   |работнику, пострадавшему |      |      |       |     Решение    |
   |в результате несчастного |      |      |       |территориального|
   |случая, за период        |      |      |       | отделения ФСС, |
   |нахождения на санаторно— |      |      |       | Записка—расчет |
   |курортном лечении в      |      |      |       |о предоставлении|
   |специализированном       |      |      |       |     отпуска    |
   |санатории                | 69—1 |  70  |  6 457|    работнику   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачены работнику      |      |      |       |    Расходный   |
   |отпускные                |  70  |  50  |  6 457| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |                |
   |проезда до места         |      |      |       |                |
   |санаторно — курортного   |      |      |       |                |
   |лечения и обратно,       |      |      |       |     Решение    |
   |компенсируемая           |      |      |       |территориального|
   |работнику, пострадавшему |      |      |       | отделения ФСС, |
   |в результате несчастного |      |      |       |    Проездные   |
   |случая на производстве   | 69—1 |  73  |  1 386|    документы   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена работнику      |      |      |       |    Расходный   |
   |сумма компенсации проезда|  73  |  50  |  1 386| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно пп.45 п.1 ст.264 НК РФ в целях налогообложения прибыли взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 31.10.2002 ————