Подрядная организация ведет строительство на отдаленном объекте. Работникам, выполняющим работы на данном объекте выплачивается надбавка к заработной плате за подвижной характер работы. В соответствии с коллективным договором за подвижной характер работы выплачивается надбавка к заработной плате из расчета 100 руб. за каждый отработанный день.

Работник организации в сентябре отработал на данном объекте 21 рабочий день. В соответствии со штатным расписанием должностной оклад работника составляет 15 000 руб.

Согласно ст.129 Трудового кодекса РФ заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам коммерческих организаций коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами (ст.135 Трудового кодекса РФ).

Работникам строительных организаций в целях компенсации повышенных расходов, связанных с частой передислокацией организации (перемещением работников) или оторванностью от постоянного места жительства, выплачивается надбавка за подвижной характер работы.

В настоящее время при выплате надбавок к заработной плате за подвижной характер работы можно руководствоваться Нормами и порядком возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации, установленными Постановлением Минтруда России от 29.06.1994 N 51.

Так, в соответствии с п.2 вышеуказанных Норм надбавка за подвижной характер работы начисляется в процентах к тарифной ставке, должностному окладу без учета коэффициентов и доплат: в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском, Приморском краях и в Амурской области - 40 процентов, в других районах страны - 30 процентов, но во всех районах не более нормы суточных при командировках на территории Российской Федерации.

Напомним, что оплата суточных за каждый день нахождения в командировке производится в размере 100 руб. (Приказ Минфина России от 06.07.2001 N 49н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации").

На основании п.п.5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, надбавка к заработной плате работника за подвижной характер работы в качестве расходов по оплате труда является расходом по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость выполненных работ (п.9 ПБУ 10/99).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Надбавка к заработной плате, причитающаяся работнику за подвижной характер работы, отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов, в данном случае по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В рассматриваемом случае сумма надбавки к заработной плате за за подвижной характер работы, рассчитанная в процентах к должностному окладу работника, составит 4500 руб. (15 000 руб. x 30%).

Максимальная сумма надбавки за месяц, рассчитанная исходя из нормы суточных, составит 2100 руб. (21 дн. x 100 руб.), что соответствует размеру надбавки за подвижной характер работы, установленной коллективным договором.

Сумма надбавки (4500 руб.), исчисленная исходя из должностного оклада, превышает сумму максимальной надбавки (2100 руб.). Следовательно, работнику выплачивается надбавка к заработной плате в размере 2100 руб.

Согласно п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Согласно ст.164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Таким образом, надбавки за подвижной характер работы (кроме выплачиваемых взамен суточных) не подпадают под понятие компенсационных выплат, следовательно, они подлежат обложению НДФЛ.

Что касается обложения надбавки за подвижной характер работы единым социальным налогом (ЕСН), то она на основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ и п.9.2.4 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, подлежит обложению ЕСН.

Данная надбавка за подвижной характер работы согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" признается объектом налогообложения по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Авансовые платежи по ЕСН, начисленные с надбавки за подвижной характер работы, отражаются в бухгалтерском учете в рассматриваемом случае в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Согласно п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается организацией на сумму начисленных ею за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом N 167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В бухгалтерском учете уменьшение суммы ЕСН (суммы авансового платежа по ЕСН), подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму налогового вычета может быть отражено записями по субсчетам счета 69 (по дебету субсчета "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" и кредиту субсчета "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование").

Кроме того, с надбавки за подвижной характер работы организация начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 29.12.2001 N 184-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2002 год" в 2002 г. страховые взносы уплачиваются организациями в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год".

В бухгалтерском учете начисленные страховые взносы с надбавки за подвижной характер работы отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |Начислена надбавка за    |      |      |       |    ведомость,  |
   |подвижной характер работы|      |      |       |    Налоговая   |
   |<*>                      |  20  |  70  |  2 100|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ФСС РФ (2100 х 4%) <**>  |  20  |69—1—1|     84| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |заболеваний (2100 х 1,2%)|  20  |69—1—2|   25,2| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(2100 х 28%) <**>        |  20  |69—2—1|    588| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ФФОМС (2100 х 0,2%) <**> |  20  |69—3—1|    4,2| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ТФОМС (2100 х 3,4%) <**> |  20  |69—3—2|   71,4| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕСН в части,       |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет,      |      |      |       |                |
   |уменьшена на сумму       |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |финансирование страховой |      |      |       |                |
   |части трудовой пенсии    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(2100 х 11%) <***>       |69—2—1 69—2—2|    231| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕСН в части,       |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет,      |      |      |       |                |
   |уменьшена на сумму       |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |финансирование           |      |      |       |                |
   |накопительной части      |      |      |       |                |
   |трудовой пенсии          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(2100 х 3%) <***>        |69—2—1 69—2—3|     63| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Бухгалтерские записи на дату выплаты надбавки          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |                         |      |      |       |    ведомость,  |
   |Удержан с работника НДФЛ |      |      |       |    Налоговая   |
   |(2100 х 13%)             |  70  |  68  |    273|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена работнику      |      |      |       |                |
   |надбавка за подвижной    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |характер работы (за      |      |      |       |    платежная   |
   |вычетом удержанного НДФЛ)|  70  |  50  |  1 827|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В приведенной таблице отражения в учете хозяйственных операций не рассматриваются операции по начислению работнику заработной платы, а также по начислению с нее налогов и страховых взносов. Для целей налогообложения прибыли на основании ст.255 НК РФ надбавка за подвижной характер работы относится к расходам на оплату труда. <**> В рассматриваемом случае при начислении авансовых платежей по ЕСН в качестве примера использована ставка 35,6%. <***> В рассматриваемом примере начисление авансовых платежей по страховым взносам произведено по ставкам страховых взносов, установленных п.1 ст.33 Федерального закона N 167-ФЗ для лиц 1967 года рождения и моложе. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 30.10.2002 ————