Автотранспортная организация приобретает кожу для пошива чехлов на сиденья автомобилей. Кожа приобретена за 18 000 руб., в том числе НДС 3000 руб. После оприходования кожа передана индивидуальному предпринимателю для пошива 5 комплектов чехлов. Стоимость работ по пошиву составила 6000 руб., в том числе НДС 1000 руб. Срок полезного использования чехлов приказом руководителя установлен в 12 месяцев. В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются по методу начисления.

Приобретенная автотранспортной организацией кожа, предназначенная для пошива чехлов, на основании п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, учитывается в составе материально - производственных запасов (МПЗ). Согласно п.п.5, 7 ПБУ 5/01 приобретенная кожа принимается организацией к учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактических затрат, связанных с ее приобретением (без учета НДС).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, приобретенная кожа учитывается на счете 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы". Передача кожи предпринимателю для пошива чехлов отражается в учете записью по субсчетам счета 10: по кредиту субсчета 10-1 в корреспонденции с дебетом субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку".

Полученные в результате пошива чехлы, срок полезного использования которых в организации установлен в 12 месяцев не учитываются в составе объектов основных средств, так как не выполняется условие пп."б" п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Изготовленные чехлы могут учитываться согласно Плану счетов на счете 10, субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", по фактической себестоимости, которая, согласно п.п.5, 7 ПБУ 5/01, определяется исходя из фактических затрат, связанных с их изготовлением. В данном случае фактические затраты включают стоимость использованной кожи и стоимость услуг по пошиву (без учета НДС). При этом в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов 10, субсчет 10-7, - на стоимость кожи, переданной для пошива, и 60 - на стоимость выполненных подрядчиком работ. Оприходование чехлов отражается по дебету счета 10, субсчет 10-9, в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство".

Передача чехлов в эксплуатацию отражается по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-9.

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость изготовленных и переданных в эксплуатацию чехлов включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере их передачи в эксплуатацию на основании пп.3 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ.

Реализация автотранспортных услуг является объектом налогообложения по НДС (ст.146 НК РФ). Поскольку чехлы предназначены для использования в процессе оказания услуг, являющихся объектом налогообложения по НДС, то сумма НДС, уплаченная поставщику кожи, а также сумма НДС, уплаченная в составе платы за пошив чехлов, принимаются организацией к вычету на основании п.1 ст.171 НК РФ при соблюдении условий, предусмотренных п.1 ст.172 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |Оприходована кожа для    |      |      |       |   поставщика,  |
   |пошива чехлов            | 10—1 |  60  | 15 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС со стоимости |      |      |       |                |
   |оприходованной кожи      |  19  |  60  |  3 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику кожи          |  60  |  51  | 18 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС со   |      |      |       |Выписка банка по|
   |стоимости кожи           |  68  |  19  |  3 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Кожа передана            |      |      |       |  Накладная на  |
   |индивидуальному          |      |      |       |     отпуск     |
   |предпринимателю для      |      |      |       |  материалов на |
   |пошива чехлов            | 10—7 | 10—1 | 15 000|     сторону    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость кожи,  |      |      |       |    Отчет об    |
   |использованной при       |      |      |       | израсходовании |
   |пошиве чехлов            |  20  | 10—7 | 15 000|    материала   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражена стоимость       |      |      |       |      сдачи     |
   |выполненных работ по     |      |      |       |   выполненных  |
   |пошиву чехлов            |  20  |  60  |  5 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по           |      |      |       |                |
   |выполненным работам      |  19  |  60  |  1 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приняты к учету          |      |      |       |                |
   |изготовленные чехлы      |      |      |       |                |
   |(15 000 + 5000)          | 10—9 |  20  | 20 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |пошив чехлов             |  60  |  51  |  6 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |Выписка банка по|
   |выполненным работам      |  68  |  19  |  1 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Изготовленные чехлы      |      |      |       |   Требование—  |
   |переданы в эксплуатацию  |  20  | 10—9 | 20 000|    накладная   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 30.10.2002 ————