Теплоэнергетическая организация получила из городского бюджета целевые средства в сумме 360 000 руб. на проведение капитального ремонта производственного оборудования. Полученные средства в том же месяце перечислены подрядчику в счет оплаты предстоящего ремонта. Стоимость выполненных в следующем месяце работ по капитальному ремонту оборудования составила 360 000 руб., включая НДС 60 000 руб. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Бюджетные средства, предоставленные организации на финансирование текущих расходов (в частности, на оплату капитального ремонта оборудования), являются государственной помощью, порядок отражения которой в бухгалтерском учете регламентирован Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н.

При наличии условий, указанных в п.5 ПБУ 13/2000, в бухгалтерском учете отражается возникновение целевого финансирования и дебиторской задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. (п.7 ПБУ 13/2000).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, признание в бухгалтерском учете бюджетных средств целевого назначения отражается в данном случае по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На сумму фактически полученных средств производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76.

Сумма перечисленного подрядной организации аванса в счет оплаты капитального ремонта оборудования отражается согласно Плану счетов по кредиту счета 51 и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", в аналитическом учете по которому выданные авансы учитываются обособленно.

Расходы на проведение капитального ремонта производственного оборудования организации являются согласно п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходами по обычным видам деятельности. Данные расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, установленных в п.16 ПБУ 10/99. В рассматриваемой ситуации расходы признаются в месяце, когда выполненные подрядчиком работы приняты организацией, что оформляется Актом приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме N ОС-3, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

В бухгалтерском учете организации сумма признанных расходов на ремонт отражается в соответствии с Планом счетов по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 60. Одновременно сумма НДС, предъявленная подрядчиком за выполненный ремонт, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.

На основании п.32.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, сумма НДС, уплаченная организацией подрядчику, выполнившему ремонт, за счет средств целевого бюджетного финансирования, возмещению не подлежит, на затраты производства и обращения не относится, а покрывается за счет вышеназванного источника. Следовательно, отраженная на счете 19 сумма НДС по выполненному капитальному ремонту списывается в данном случае в дебет счета 86.

В момент признания в учете текущих расходов, в данном случае расходов на ремонт, целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов с последующим отнесением их на доходы отчетного периода (п.9 ПБУ 13/2000). Пунктом 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, разъяснено, что в рассматриваемой ситуации производится признание внереализационных доходов, для учета которых Планом счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления из бюджета бюджетополучателям, использованные ими по назначению (п.2 ст.251 Налогового кодекса РФ). Бюджетополучателем согласно ст.162 Бюджетного кодекса Российской Федерации может выступать бюджетная организация или иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год. Налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (п.2 ст.251 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность по|      |      |       | Уведомление о  |
   |целевому бюджетному      |      |      |       |   бюджетных    |
   |финансированию           |  76  |  86  |360 000| ассигнованиях  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено получение       |      |      |       |                |
   |средств целевого         |      |      |       |Выписка банка по|
   |бюджетного финансирования|  51  |  76  |360 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислен аванс         |      |      |       |Выписка банка по|
   |подрядной организации    |  60  |  51  |360 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               В месяце окончания ремонтных работ               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Признаны расходы по      |      |      |       |                |
   |выполненному капитальному|      |      |       |  Акт приемки—  |
   |ремонту оборудования <*> |  20  |  60  |300 000| сдачи объектов |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |капитальному ремонту     |  19  |  60  | 60 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС по капитальному|      |      |       |                |
   |ремонту списана за счет  |      |      |       |                |
   |средств целевого         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |финансирования           |  86  |  19  | 60 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Средства целевого        |      |      |       |                |
   |финансирования отражены в|      |      |       |                |
   |составе доходов будущих  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |периодов                 |  86  |  98  |300 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено признание       |      |      |       |                |
   |доходов будущих периодов |      |      |       |                |
   |внереализационными       |      |      |       |                |
   |доходами отчетного       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |периода                  |  98  | 91—1 |300 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Поскольку в рассматриваемой ситуации организация производит ремонт оборудования за счет средств целевого бюджетного финансирования, то осуществленные ею затраты не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 29.10.2002 ————