Организация розничной торговли, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД) заключила договор добровольного медицинского страхования на 1 год в пользу своего работника со страховой медицинской организацией, имеющей государственное разрешение (лицензию) на право заниматься медицинским страхованием.

Страховые взносы уплачены организацией единовременно в размере 24 000 руб. Застрахованный работник получил страховой медицинский полис. При наступлении страхового случая работник имеет право на получение медицинских услуг, соответствующих по объему и качеству условиям договора.

В соответствии с п.2 ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату ЕНВД не освобождает организацию от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Перечисление страховых взносов страховой медицинской организации, согласно условиям заключенного договора, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции со счетами учета денежных средств, в рассматриваемом случае в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Расходами организации согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Из данного определения следует, что сумма страховых взносов, уплаченная в соответствии с условиями договора добровольного медицинского страхования, является расходом, который на основании п.12 ПБУ 10/99 признается внереализационным расходом.

В рассматриваемом случае расходы по договору добровольного медицинского страхования произведены организацией в отчетном периоде за последующие 12 месяцев, следовательно, они отражаются в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов и п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-1.

Учтенные на счете 97 расходы по добровольному медицинскому страхованию списываются организацией в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", предназначенного Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о прочих расходах (операционных, внереализационных), в порядке, устанавливаемом организацией (в данном случае ежемесячно) в течение периода, к которому они относятся (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

В соответствии с п.5 ст.213 Налогового кодекса РФ не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц суммы страховых взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

В рассматриваемом случае страховые взносы, уплачиваемые организацией страховой медицинской организации по договору добровольного медицинского страхования, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, так как при наступлении страхового случая прямые выплаты работнику не производятся, а предоставляются медицинские услуги.

Согласно ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не является плательщиком единого социального налога (ЕСН).

Что касается страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" является плательщиком авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Согласно п.2 ст.10 Федерального закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Так, в соответствии с пп.7 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Следовательно, в рассматриваемом случае у организации не возникает объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачены страховые взносы|      |      |       |                |
   |страховой медицинской    |      |      |       |Выписка банка по|
   |организации              | 76—1 |  51  | 24 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Страховой    |
   |                         |      |      |       |   медицинский  |
   |Расходы по добровольному |      |      |       |     полис,     |
   |медицинскому страхованию |      |      |       |    Договор     |
   |работника отражены в     |      |      |       | добровольного  |
   |составе расходов будущих |      |      |       |  медицинского  |
   |периодов                 |  97  | 76—1 | 24 000|  страхования   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Ежемесячно в течение срока действия договора          |
   |             добровольного медицинского страхования             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Расходы по добровольному |      |      |       |                |
   |медицинскому страхованию |      |      |       |                |
   |работника, относящиеся к |      |      |       |                |
   |текущему отчетному       |      |      |       |                |
   |периоду, включены в      |      |      |       |                |
   |состав внереализационных |      |      |       |                |
   |расходов (24 000 / 12)   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |<*>                      | 91—2 |  97  |  2 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не является плательщиком налога на прибыль организаций (ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ), деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД подлежит налогообложению исключительно в соответствии с Федеральным законом N 148-ФЗ (п.4 ст.4 Федерального закона N 148-ФЗ). Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 29.10.2002 ————