Организация (застройщик) оплатила стоимость работ проектной организации по подготовке проектно - сметной документации на строительство производственного цеха. Стоимость услуг составила 180 000 руб., в том числе НДС 30 000 руб. Как отразить затраты на разработку проектно - сметной документации в бухгалтерском и налоговом учете?

Правоотношения между организацией - застройщиком (заказчик) и проектной организацией (подрядчик) регулируются параграфом 4 "Подряд на выполнение проектных и изыскательских работ" гл.37 Гражданского кодекса РФ.

По договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ подрядчик (проектировщик, изыскатель) обязуется по заданию заказчика разработать техническую документацию и (или) выполнить изыскательские работы, а заказчик обязуется принять и оплатить их результат (ст.758 ГК РФ). При этом заказчик обязан передать подрядчику задание на проектирование, а также иные исходные данные, необходимые для составления технической документации. Задание на выполнение проектных работ может быть по поручению заказчика подготовлено подрядчиком. В этом случае задание становится обязательным для сторон с момента его утверждения заказчиком (ст.759 ГК РФ).

Обязанностями заказчика по договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ, в частности, являются (если иное не установлено договором): уплата подрядчику установленной цены после завершения работ; использование технической документации, полученной от подрядчика, только на цели, предусмотренные договором; участие вместе с подрядчиком в согласовании готовой технической документации с соответствующими государственными органами и органами местного самоуправления (ст.762 ГК РФ).

Составление проектно - сметной документации производится организацией для строительства производственного цеха.

Бухгалтерский учет строительства объекта у застройщика ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Затраты, связанные с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, являются долгосрочными инвестициями (п.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Согласно п.п.2.1, 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, а также Плану счетов учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактическим расходам. На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах соответствующего наименования. Расходы на строительство учитываются на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств", независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом .

Стоимость работ по подготовке проектно - сметной документации на строительство является частью фактических расходов на строительство, следовательно, принятие от проектной организации результатов выполненных работ по подготовке указанной документации отражается по дебету счета 08, субсчет 08-3, и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией (п.3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций). Стоимость работ по подготовке проектно - сметной документации по технологической структуре расходов входит в состав прочих капитальных работ и затрат (п.4.7.1 Постановления Госкомстата России от 03.10.1996 N 123 "Об утверждении Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству").

Пунктом 1 ст.171 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного НДС на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с абз.1 п.6 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно - монтажных работ.

Порядок применения налоговых вычетов установлен ст.172 НК РФ, согласно абз.1 п.5 которой вычет сумм НДС, указанных в абз.1 п.6 ст.171 НК РФ (в данном случае - вычет суммы НДС, предъявленной проектной организацией по работам по подготовке проектно - сметной документации), производится при постановке на учет построенного производственного цеха, с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ.

Согласно абз.2 п.2 ст.259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. При этом п.8 ст.258 НК РФ установлено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав <*>.

Таким образом, в данном случае организация имеет право принять к вычету НДС, предъявленный проектной организацией, только в месяце, следующем за месяцем подачи документов на государственную регистрацию права собственности на построенный цех (при наличии документов, подтверждающих факт такой подачи).

В целях налогообложения прибыли здание производственного цеха относится к основным средствам, то есть к амортизируемому имуществу, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.1 ст.256, п.1 ст.257 НК РФ).

Таким образом, расходы по подготовке проектно - сметной документации для строительства цеха в налоговом учете (как и в бухгалтерском), будут участвовать в формировании первоначальной стоимости данного цеха.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |работ по подготовке      |      |      |       |      сдачи     |
   |проектно — сметной       |      |      |       |   выполненных  |
   |документации             | 08—3 |  60  |150 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |выполненным работам      |  19  |  60  | 30 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |подрядчику за выполненные|      |      |       |                |
   |работы по подготовке     |      |      |       |                |
   |проектно — сметной       |      |      |       |Выписка банка по|
   |документации             |  60  |  51  |180 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |В месяце, следующем за   |      |      |       |                |
   |месяцем подачи документов|      |      |       |                |
   |на государственную       |      |      |       |                |
   |регистрацию прав <*> на  |      |      |       |                |
   |построенный цех,         |      |      |       |                |
   |принят к вычету НДС по   |      |      |       |                |
   |работам по подготовке    |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |проектно — сметной       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |документации             |  68  |  19  | 30 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно п.6 ст.16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" заявителю выдается расписка в получении документов на государственную регистрацию прав с их перечнем, а также с указанием даты их представления. Расписка подтверждает принятие документов на государственную регистрацию прав. Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 29.10.2002 ————