Организация, осуществляющая торговлю дорогостоящей мебелью, заключает с производителем мебели договор аренды на несколько комплектов мебели, которые использует в качестве образцов. Договорная стоимость арендуемой мебели составляет 480 000 руб., сумма ежемесячной арендной платы составляет 600 руб., в том числе НДС 100 руб. В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются по методу начисления.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст.606 ГК РФ).

В аренду могут быть переданы любые вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи) (ст.607 ГК РФ), в данном случае мебель, используемая организацией в качестве образцов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предоставленная поставщиком мебель по договору аренды, принимается на забалансовый учет, например на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства". Арендованное имущество учитывается на данном счете в оценке, указанной в договорах на аренду.

В данном случае организация использует арендованное имущество в качестве образцов продаваемого товара. Таким образом, расходы организации по оплате аренды данного имущества, на наш взгляд, следует рассматривать в качестве рекламных расходов.

Для организации рекламные расходы являются расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В данном случае согласно п.16 ПБУ 10/99 рекламные расходы в виде арендной платы признаются в учете на последнее число текущего месяца.

В бухгалтерском учете задолженность арендодателю по оплате аренды мебели отражается в соответствии с Планом счетов по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом счета 44 "Расходы на продажу".

Для целей исчисления налога на прибыль расходы на аренду мебели, используемой в данном случае в качестве образцов продаваемого товара, на наш взгляд, следует рассматривать в качестве рекламных расходов, как расходы на оформление витрин, выставок - продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, и учитывать в полном размере в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.28 п.1 и п.4 ст.264 НК РФ).

Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная арендодателю, отражается одновременно с признанием расходов по аренде мебели по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Указанная сумма НДС может быть принята к вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 НК РФ в порядке, предусмотренном п.1 ст.172 НК РФ. В бухгалтерском учете принятие к вычету НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Договор аренды,|
   |Принята на забалансовый  |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |учет мебель, используемая|      |      |       |    передачи    |
   |в качестве образцов      | 001  |      |480 000| мебели в аренду|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Ежемесячно в течение срока договора аренды           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Начислена арендная плата |      |      |       | Договор аренды,|
   |за текущий месяц         |  20  |  60  |    500| Счет за аренду |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по арендной  |      |      |       |                |
   |плате                    |  19  |  60  |    100|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на рекламу|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(500 х 5%) <*>           | 91—2 |  68  |     25| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена плата        |      |      |       |Выписка банка по|
   |арендодателю             |  60  |  51  |    600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |Выписка банка по|
   |арендной плате           |  68  |  19  |    100|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно пп."з" п.1 и п.4 ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" юридические лица, рекламирующие свои товары, уплачивают налог на рекламу по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе, в порядке, установленном решениями районных и городских представительных органов власти. В соответствии с п.5 ст.21 вышеназванного Закона сумма налога относится на финансовые результаты деятельности организаций. В бухгалтерском учете суммы начисленного налога на рекламу согласно п.76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, отражаются в составе прочих операционных расходов. Для целей налогообложения прибыли начисленная сумма налога на рекламу на основании пп.1 п.1 ст.264 НК РФ относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, которые включаются в косвенные расходы (п.1 ст.320 НК РФ). Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 28.10.2002 ————