Организация арендует бассейн для своих работников, что предусмотрено коллективным договором. Арендная плата за текущий месяц составила 6000 руб., включая НДС 1000 руб. 20% стоимости аренды погашается работниками путем внесения наличных денежных средств в кассу организации. Как данная операция отражается в бухгалтерском и налоговом учете?

Перечисление денежных средств в оплату аренды бассейна за текущий месяц отражается в учете организации на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с арендодателем".

В данном случае часть арендной платы подлежит возмещению работниками, следовательно, в учете организации отражается их задолженность по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счета 76. Оставшаяся сумма списывается со счета 76 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", как внереализационный расход, поскольку таковыми в соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) признаются расходы организации на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий.

На основании п.29 ст.270 Налогового кодекса РФ расходы организации на оплату аренды бассейна не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Стоимость аренды бассейна, оплаченная организацией за работников, является их доходом, полученным в натуральной форме (пп.1 п.2 ст.211 НК РФ), и включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Налог исчисляется по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ). Удержание налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам, при их фактической выплате, например из заработной платы работников (ст.226 НК РФ). В этом случае такое удержание отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Произведенная в пользу работников в соответствии с коллективным договором оплата аренды бассейна не признается объектом налогообложения единым социальным налогом, поскольку, как указано выше, данные расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (п.3 ст.236 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена арендная     |      |      |       |Выписка банка по|
   |плата за текущий месяц   |  76  |  51  |  6 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Список     |
   |                         |      |      |       |   работников,  |
   |                         |      |      |       |   посещающих   |
   |                         |      |      |       |    бассейн,    |
   |Отражена задолженность   |      |      |       |  Коллективный  |
   |работников по частичному |      |      |       |     договор,   |
   |возмещению арендной платы|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(6000 х 20%) <*>         |  73  |  76  |  1 200| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |                         |      |      |       |  Коллективный  |
   |                         |      |      |       |     договор,   |
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |                         |      |      |       | справка—расчет,|
   |Не возмещаемая           |      |      |       |     Список     |
   |работниками арендная     |      |      |       |   работников,  |
   |плата признана           |      |      |       |   посещающих   |
   |внереализационным        |      |      |       |    бассейн,    |
   |расходом                 |      |      |       |    Налоговая   |
   |(6000 х 80%) <*> <**>    | 91—2 |  76  |  4 800|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Погашена работниками     |      |      |       |                |
   |задолженность по оплате  |      |      |       |    Приходный   |
   |аренды                   |  50  |  73  |  1 200| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |    Расчетно—   |
   |физических лиц из        |      |      |       |    платежная   |
   |заработной платы         |      |      |       |    ведомость,  |
   |работников               |      |      |       |    Налоговая   |
   |(4800 х 13%) <***>       |  70  |  68  |    624|    карточка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Поскольку в данном случае организация не вправе принять к вычету НДС, уплаченный за аренду бассейна, в соответствии с п.2 ст.171 НК РФ, считаем возможным не отражать указанную сумму НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". <**> Сумма дохода, полученного работником в натуральной форме, отражается в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц, форма которой утверждена Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379. <***> Удерживаемая сумма налога на доходы физических лиц не может превышать 50 процентов суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ). В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 28.10.2002 ————