Производственная организация в качестве вклада по договору простого товарищества передает сырье, которое учитывается на балансе организации по себестоимости 15 000 руб. без учета НДС, принятого ранее к вычету в сумме 3000 руб. На момент передачи сырья НДС, принятый к вычету, восстановлен. Согласованная товарищами денежная оценка сырья составляет 17 000 руб. и соответствует размеру вклада организации, зафиксированному в договоре простого товарищества.

Правоотношения сторон по договору простого товарищества регулируются гл.55 "Простое товарищество" Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (ст.1042 ГК РФ).

Отражение организацией - товарищем операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, производится в порядке, установленном разд.2 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденных Приказом Минфина России от 24.12.1998 N 68н, и в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Согласно пп.1 п.2 ст.146 Налогового кодекса РФ операции, указанные в п.3 ст.39 НК РФ, в частности операция по передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности)), не признаются объектом обложения НДС.

Сумма НДС, предъявленная поставщиком сырья, передаваемого в качестве вклада по договору простого товарищества, должна учитываться в стоимости этого сырья (пп.4 п.2 ст.170 НК РФ).

Однако в рассматриваемом случае организация изначально приобретала сырье для производственных нужд, то есть оно приобреталось не с целью его передачи в качестве вклада по договору простого товарищества, поэтому организация правомерно приняла к вычету сумму НДС по сырью на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ.

В таком случае принятая к вычету сумма НДС по сырью, передаваемому в качестве вклада по договору простого товарищества, в соответствии с п.3 ст.170 НК РФ подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

Восстановление суммы НДС, ранее принятой к вычету, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

В рассматриваемом случае законодательством Российской Федерации предусмотрено, как было сказано выше, включать восстановленную сумму НДС в фактическую себестоимость сырья, передаваемого в качестве вклада по договору простого товарищества.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов данная операция отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Согласно Инструкции по применению Плана счетов наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества учитывается организацией - товарищем на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества". Предоставление вклада отражается по дебету счета 58, субсчет 58-4, в корреспонденции с соответствующими счетами по учету выделенного имущества, в рассматриваемом случае в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы", в сумме фактической себестоимости сырья с учетом восстановленного НДС.

Исходя из того что по дебету счета 58, субсчет 58-4, вклад товарища должен быть отражен в оценке, предусмотренной договором простого товарищества, организация должна скорректировать данный счет на сумму разницы между фактической себестоимостью сырья с учетом восстановленного НДС (18 000 руб.) и согласованной товарищами денежной оценкой сырья, передаваемого в качестве вклада по договору простого товарищества (17 000 руб.).

Данная разница учитывается в составе операционных расходов, поскольку согласно п.73 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества, отражается в составе прочих операционных доходов или расходов, и в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 58, субсчет 58-4.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановлена ранее      |      |      |       |                |
   |принятая к вычету сумма  |      |      |       |                |
   |НДС по сырью,            |      |      |       |                |
   |передаваемому в качестве |      |      |       |                |
   |вклада по договору       |      |      |       |                |
   |простого товарищества    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(15 000 x 20%)           |  19  |  68  |  3 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановленная сумма НДС|      |      |       |                |
   |включена в фактическую   |      |      |       |                |
   |себестоимость сырья,     |      |      |       |                |
   |передаваемого в качестве |      |      |       |                |
   |вклада по договору       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |простого товарищества    |  10  |  19  |  3 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Договор простого|
   |                         |      |      |       |  товарищества, |
   |                         |      |      |       |    Накладная   |
   |                         |      |      |       |    на отпуск   |
   |                         |      |      |       |    материалов  |
   |                         |      |      |       |    на сторону, |
   |Отражена передача сырья в|      |      |       |    Авизо об    |
   |счет вклада по договору  |      |      |       |  оприходовании |
   |простого товарищества <*>| 58—4 |  10  | 18 000|      сырья     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено превышение      |      |      |       |                |
   |фактической себестоимости|      |      |       |Договор простого|
   |переданного сырья над его|      |      |       |  товарищества, |
   |денежной оценкой         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(18 000 — 17 000)        | 91—2 | 58—4 |  1 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списано сальдо прочих    |      |      |       |                |
   |доходов и расходов       |      |      |       |                |
   |(заключительными         |      |      |       |                |
   |оборотами месяца, без    |      |      |       |                |
   |учета других прочих      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |доходов и расходов)      |  99  | 91—9 |  1 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п.1 ст.278 НК РФ не признается реализацией товаров передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ. Для целей налогообложения прибыли расходы в виде вклада в простое товарищество не учитываются (п.3 ст.270 НК РФ). Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 25.10.2002 ————