Производственная организация, определяющая доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, произвела в сентябре собственными силами ремонт объекта основных средств. Затраты организации на выполнение ремонта составили 7440 руб., в том числе: стоимость материалов - 2000 руб.; заработная плата работников, выполнявших ремонт, - 4000 руб.; ЕСН и страховые взносы с указанной заработной платы - 1440 руб. Использованные при выполнении ремонта материалы оплачены поставщику в августе, заработная плата за сентябрь выплачена работникам в октябре, ЕСН и страховые взносы с этой заработной платы уплачены также в октябре. Как отразить произведенные организацией расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

В целях бухгалтерского учета расходы по поддержанию основных средств в исправном состоянии относятся к расходам по обычным видам деятельности на основании п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

При этом в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, а также п.30 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, расходы по неравномерно производимому в течение года ремонту основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв) учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов". В рассматриваемой ситуации по дебету счета 97 отражаются: стоимость использованных при выполнении ремонта материалов (в корреспонденции со счетом 10 "Материалы"), сумма заработной платы, начисленная выполнявшим ремонт работникам (в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"), ЕСН и страховые взносы, начисленные с указанной заработной платы (в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению").

Учтенные на счете 97 расходы на проведение ремонта основных средств списываются согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в порядке, закрепленном в учетной политике организации (например, равными долями), в данном случае в течение периода, установленного руководителем организации (например, до конца отчетного года). При этом в бухгалтерском учете производятся записи по кредиту счета 97 и дебету счета учета затрат (например, счета 20 "Основное производство").

В целях налогообложения прибыли расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии являются расходами, связанными с производством и реализацией (пп.2 п.1 ст.253 Налогового кодекса РФ). В соответствии с п.1 ст.260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. При этом налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы кассовым методом, расходами признаются затраты после их фактической оплаты с учетом особенностей, установленных п.3 ст.273 НК РФ.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация вправе признать в составе расходов в налоговом учете в сентябре только стоимость использованных при проведении ремонта материалов, поскольку они оплачены поставщику (пп.1 п.3 ст.273 НК РФ). Расходы на оплату труда, а также ЕСН и страховые взносы признаются расходами в налоговом учете в октябре после фактической выплаты заработной платы работникам и уплаты в соответствующие бюджеты ЕСН и страховых взносов в размере их фактической уплаты (пп.1, 3 п.3 ст.273 НК РФ).

Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств установлен ст.324 НК РФ, согласно п.1 которой в аналитическом налоговом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Бухгалтерские записи в сентябре                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |                |
   |использованных при       |      |      |       |                |
   |выполнении ремонта       |      |      |       |   Требование—  |
   |объекта ОС материалов    |  97  |  10  |  2 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена заработная     |      |      |       |                |
   |плата работникам,        |      |      |       |    Расчетно—   |
   |выполнявшим ремонт       |      |      |       |    платежная   |
   |объекта ОС               |  97  |  70  |  4 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены ЕСН и страховые|      |      |       |                |
   |взносы с заработной платы|      |      |       |                |
   |работников, выполнявших  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ремонт объекта ОС        |  97  |  69  |  1 440| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                  Ежемесячно начиная с сентября                 |
   |                     до конца отчетного года                    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено списание        |      |      |       |                |
   |стоимости ремонта на     |      |      |       |                |
   |затраты основного        |      |      |       |                |
   |производства             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(7440 / 4)               |  20  |  97  |  1 860| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Бухгалтерские записи в октябре                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |                |
   |физических лиц           |      |      |       |    Налоговая   |
   |(4000 х 13%) <*>         |  70  |  68  |    520|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен в бюджет налог на|      |      |       |Выписка банка по|
   |доходы физических лиц    |  68  |  51  |    520|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачены ЕСН и страховые |      |      |       |Выписка банка по|
   |взносы                   |  69  |  51  |  1 440|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачена заработная     |      |      |       |    платежная   |
   |плата работникам         |  70  |  50  |  3 480|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации облагается налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном гл.23 НК РФ. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 25.10.2002 ————