Организация, определяющая доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, в сентябре подала заявление о предоставлении ей лицензии на осуществление оценочной деятельности, уплатив при этом лицензионные сборы в размере 1300 руб. В октябре лицензирующим органом выдана указанная лицензия на срок 5 лет. Как отразить произведенные организацией расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

Оценочная деятельность подлежит лицензированию в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (п.1 ст.17 указанного Закона).

Согласно ст.15 Федерального закона N 128-ФЗ за рассмотрение лицензирующим органом заявления и предоставление лицензии взимаются лицензионные сборы.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, перечисление лицензионных сборов отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета расчетов, например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На основании п.2 ст.9 Федерального закона N 128-ФЗ лицензирующий орган принимает решение о предоставлении или об отказе в предоставлении лицензии в срок, не превышающий шестидесяти дней со дня поступления заявления о предоставлении лицензии со всеми необходимыми документами. Соответствующее решение оформляется приказом лицензирующего органа.

На наш взгляд, до момента принятия лицензирующим органом соответствующего решения уплаченные организацией лицензионные сборы не могут быть признаны расходами организации на основании п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, и учитываются в составе дебиторской задолженности.

При предоставлении организации указанной выше лицензии расходы, связанные с ее получением, учитываются в соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в составе расходов будущих периодов, для учета которых Планом счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов", как расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Списание в бухгалтерском учете данных расходов со счета 97 производится в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся, в рассматриваемой ситуации - в течение 5 лет.

На основании п.п.5, 7 ПБУ 10/99 расходы, связанные с получением лицензии на право осуществления определенного вида деятельности, являются для организации расходами по обычным видам деятельности. Согласно п.18 ПБУ 10/99 расходы признаются в учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Признание в учете расходов по обычным видам деятельности отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции в данном случае со счетом 97.

В целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ). Поскольку, как сказано выше, оценочная деятельность подлежит лицензированию и осуществление этой деятельности на территории Российской Федерации при отсутствии лицензии запрещено, то расходы организации, связанные с получением такой лицензии, являются экономически оправданными и могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп.49 п.1 ст.264 НК РФ.

Согласно п.3 ст.273 НК РФ при кассовом методе определения доходов и расходов в целях налогообложения прибыли расходами налогоплательщиков являются затраты после их фактической оплаты, которой признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Таким образом, в рассматриваемой ситуации в налоговом учете организации затраты, связанные с получением лицензии на осуществление оценочной деятельности, в полной сумме признаются в качестве прочих расходов в октябре (т.е. при выполнении двух условий: лицензия получена, лицензионные сборы уплачены).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Бухгалтерские записи в сентябре                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |лицензионных сборов      |  76  |  51  |  1 300|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Бухгалтерские записи в октябре                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Фактические расходы на   |      |      |       |                |
   |получение лицензии       |      |      |       |    Лицензия,   |
   |отражены в составе       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов будущих периодов|  97  |  76  |  1 300|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Ежемесячно в течение срока действия лицензии и         |
   |       осуществления организацией оценочной деятельности        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено списание        |      |      |       |                |
   |расходов по получению    |      |      |       |                |
   |лицензии                 |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1300 / 5 / 12)          |  20  |  97  |  21,67| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 25.10.2002 ————