Организация оформила и оплатила в октябре 2002 г. подписку на 2003 г. на журнал непроизводственного характера. Стоимость подписки на журнал составила 1188 руб., в том числе НДС 108 руб. Журнал выходит один раз в месяц.

Оплата подписки на периодические печатные издания представляет собой предоплату в счет будущей поставки отдельных номеров газет или журналов. В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, выбытие активов в порядке предварительной оплаты материальных ценностей, работ, услуг не признается расходами организации. Таким образом, в бухгалтерском учете расходы на приобретение журналов будут признаваться по мере их поступления.

В бухгалтерском учете суммы предварительной оплаты в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 60 обособленно, обособление может быть организовано в аналитическом учете без открытия отдельных субсчетов.

В рассматриваемой ситуации журналы приобретаются для целей, не связанных с производственным процессом.

Согласно п.12 ПБУ 10/99 перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий признаются внереализационными расходами. На наш взгляд, стоимость подписки на журнал непроизводственного характера также учитывается в составе внереализационных расходов.

Если журнал не используется для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, то сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в составе платы за подписку, не может быть принята к вычету в соответствии со ст.171 НК РФ из суммы налога, начисленной организацией к уплате в бюджет. Считаем, что данная сумма НДС также включается в состав внереализационных расходов.

В бухгалтерском учете для отражения внереализационных расходов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". При этом сумма уплаченного НДС по поступившему журналу, на наш взгляд, может быть включена во внереализационные расходы без ее отражения на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

При определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно п.29 ст.270 НК РФ не учитываются расходы на оплату подписки, не относящейся к подписке на нормативно - техническую и иную используемую в производственных целях литературу.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена оплата подписки |      |      |       |Выписка банка по|
   |на журнал на 2003 г.     |  60  |  51  |  1 188|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        По мере поступления экземпляров журнала в 2003 г.       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Стоимость полученного    |      |      |       |                |
   |экземпляра журнала       |      |      |       |                |
   |отражена в составе       |      |      |       |                |
   |внереализационных        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов (1188 / 12)     | 91—2 |  60  |     99| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 24.10.2002 ————