Автокомбинат содержит на балансе медпункт. Медицинскими работниками, исполняющими обязанности по трудовым договорам, ежедневно проводятся обязательные контрольные медосмотры водителей, заступающих в рейс. Расходы на содержание медпункта включают в себя расходы на оплату труда медработников, суммы ЕСН, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев, взносов на обязательное пенсионное страхование, расходы на медицинские материалы, амортизацию медицинского оборудования, а также часть накладных расходов предприятия. Общая сумма расходов медпункта за сентябрь составила 45 000 руб. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления. Как отразить в учете произведенные расходы на содержание медпункта?

Требования к организации в части медицинского обеспечения безопасности дорожного движения определены в ст.ст.20, 23 Федерального закона РФ от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" и заключаются в обязательном медицинском освидетельствовании и переосвидетельствовании кандидатов в водители и водителей транспортных средств, проведении предрейсовых, послерейсовых и текущих медицинских осмотров водителей транспортных средств и т.п.

Деятельность медпункта не связана напрямую с перевозками (оказанием транспортных услуг), однако проведение медосмотров водителей является обязательным условием осуществления деятельности автокомбината. Следовательно, расходы по содержанию медпункта являются неотъемлемой частью производственной деятельности организации и должны отражаться в составе расходов по обычным видам деятельности, т.е. включаться в себестоимость продаж (п.5 Положения по бухгалтерском учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Затраты подразделений, деятельность которых не связана напрямую с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации, могут аккумулироваться на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>. В таком случае по дебету счета 29 отражаются прямые расходы, связанные с содержанием медпункта, в корреспонденции в данном случае со счетами: 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 26 "Общехозйственные расходы", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов суммы фактической себестоимости выполненных работ (оказанных услуг) обслуживающих производств и хозяйств списываются со счета 29 в дебет счета 20 "Основное производство". Остаток по счету 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. В данном случае при использовании для учета затрат медпункта счета 29 все затраты, собранные за месяц на этом счете, списываются полностью в дебет счета 20.

Для целей гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ расходы на содержание медпункта для проведения обязательных, обусловленных производственной деятельностью медосмотров, в том числе предрейсовых медосмотров работников организации, на основании п.1 ст.252 НК РФ учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией, как обоснованные и документально подтвержденные.

При этом заработная плата медперсонала отражается в составе расходов на оплату труда (пп.2 п.2 ст.253 НК РФ, ст.255 НК РФ); расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпункта, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации отражаются в составе прочих расходов (пп.7 п.1 ст.264 НК РФ); расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в данном случае для оказания медицинских услуг), расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом включаются в материальные расходы организации (пп.2 и 3 п.1 ст.254 НК РФ); амортизация имущества, признаваемого амортизируемым в соответствии со ст.256 НК РФ, начисленная одним из методов, указанных в ст.259 НК РФ, учитывается при налогообложении прибыли организации в соответствии с пп.3 п.2 ст.253 НК РФ.

Поскольку вышеуказанные расходы на содержание медпункта не связаны напрямую с оказанием организацией транспортных услуг, эти расходы признаются косвенными (п.1 ст.318 НК РФ) и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п.2 ст.318 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи в сентябре 2002 г.            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |  02, |       |    платежная   |
   |                         |      |  10, |       |    ведомость,  |
   |                         |      |  26, |       |   Требование—  |
   |                         |      |  69, |       |    накладная,  |
   |                         |      |  70, |       |  Бухгалтерская |
   |Отражены затраты на      |      |  76  |       | справка—расчет |
   |содержание медпункта     |  29  | и др.| 45 000|    и другие    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны фактические      |      |      |       |                |
   |расходы на содержание    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |медпункта за сентябрь    |  20  |  29  | 45 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Если для учета расходов подразделения, деятельность которого напрямую не связана с производственной деятельностью организации, не используется счет 29, то такие расходы можно обособленно учитывать на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" или 25 "Общепроизводственные расходы". В.В.Миронова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 23.10.2002 ————