Как отразить в учете строительной организации расходы на оформление в 2002 г. подписки на журнал по проблемам бухгалтерского учета и налогообложения (периодичность поступления 2 раза в месяц) на I полугодие 2003 г.? Стоимость подписки на журнал составляет 1320 руб., в том числе НДС 120 руб. Срок хранения экземпляра журнала в организации согласно распоряжению руководителя составляет 12 месяцев.

Расходы на приобретение журналов, предназначенных для использования в управленческих целях, согласно п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, являются расходами по обычным видам деятельности. На основании п.18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В данном случае расходы на приобретение журнала должны признаваться по мере получения отдельных экземпляров.

Оплата подписки на периодические печатные издания представляет собой предоплату в счет будущей поставки отдельных номеров газет или журналов. В соответствии с п.3 ПБУ 10/99 выбытие активов в порядке предварительной оплаты материальных ценностей, работ, услуг не признается расходами организации. В бухгалтерском учете суммы предварительной оплаты в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 60 обособленно, обособление может быть организовано в аналитическом учете без открытия отдельных субсчетов.

Поскольку в рассматриваемой ситуации срок использования экземпляра журнала установлен организацией в 12 месяцев, то приобретаемые экземпляры не учитываются в составе объектов основных средств, так как не выполняется условие пп."б" п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

В целях бухгалтерского учета активы, используемые организацией для управленческих нужд, учитываются в составе материально - производственных запасов (п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов поступивший экземпляр журнала может быть принят к учету по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", в корреспонденции с кредитом счета 60. Списание стоимости полученного и переданного в бухгалтерию экземпляра журнала может отражаться по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-9.

Если экземпляр журнала передается в бухгалтерию непосредственно при поступлении, то счет 10 для его учета может не применяться.

Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная издательству журнала, отражается при поступлении журнала по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 в части, приходящейся на поступивший журнал. Отраженная сумма НДС может быть принята к вычету в налоговом периоде, в котором произошло поступление журнала, на основании пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации в порядке, предусмотренном п.1 ст.172 НК РФ. В бухгалтерском учете принятие к вычету НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.

В целях налогообложения прибыли расходы на подписку на журнал по проблемам бухгалтерского учета и налогообложения включаются в состав материальных расходов по мере передачи журнала для использования (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ). Данные расходы относятся к косвенным, которые в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (ст.318 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена оплата подписки |      |      |       |                |
   |на журнал на первое      |      |      |       |Выписка банка по|
   |полугодие 2003 г.        |  60  |  51  |  1 320|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        По мере поступления экземпляров журнала в 2003 г.       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Принят к учету экземпляр |      |      |       |                |
   |поступившего журнала     |      |      |       |    Приходный   |
   |((1320 — 120) / 6 / 2)   | 10—9 |  60  |    100|      ордер     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по           |      |      |       |                |
   |полученному экземпляру   |      |      |       |                |
   |журнала (120 / 6 / 2)    |  19  |  60  |     10|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |                |
   |полученному экземпляру   |      |      |       |                |
   |журнала                  |  68  |  19  |     10|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |поступившего экземпляра  |      |      |       |   Требование—  |
   |журнала                  |  26  |  10  |    100|    накладная   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 23.10.2002 ————