В сентябре 2002 г. один из легковых автомобилей, принадлежащих организации, подлежит прохождению обязательного государственного технического осмотра. Автомобиль используется организацией для управленческих нужд. Плата за прохождение технического осмотра (465 руб.) перечислена с расчетного счета организации. После прохождения технического осмотра на этот автомобиль выдан талон установленной формы сроком на 1 год. Признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится по методу начисления.

Пунктом 1 ст.17 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" установлено, что транспортные средства, находящиеся в эксплуатации на территории Российской Федерации и зарегистрированные в установленном порядке, подлежат обязательному государственному техническому осмотру. Порядок проведения обязательного государственного технического осмотра устанавливается Правительством РФ (п.2 ст.17 Федерального закона N 196-ФЗ).

Оплата за прохождение обязательного государственного технического осмотра автомобиля отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетами учета расчетов, например с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Расходы организации на прохождение обязательного государственного технического осмотра автомобиля, принадлежащего ей на праве собственности, относятся к расходам по обычным видам деятельности на основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, как расходы по содержанию и эксплуатации основных средств.

В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В данном случае расходы на прохождение государственного технического осмотра относятся ко всему периоду действия талона о прохождении государственного технического осмотра.

Согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". При получении талона о прохождении государственного технического осмотра расходы на оплату за прохождение технического осмотра отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Учтенные на данном счете расходы ежемесячно списываются в дебет счетов учета затрат на производство (в данном случае - в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы") равными долями в течение срока действия талона о прохождении государственного технического осмотра (12 месяцев) согласно учетной политике организации.

В целях налогообложения прибыли плата за прохождение государственного технического осмотра включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.11 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ как расходы на содержание автотранспорта.

Согласно п.1 ст.272 НК РФ при применении организацией метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл.25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. В связи с изложенным считаем, что расходы организации на оплату государственного технического осмотра автомобиля могут признаваться в налоговом учете равномерно (ежемесячно или ежеквартально) в течение срока действия талона о прохождении технического осмотра (12 месяцев).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи в сентябре 2002 г.           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |                |
   |прохождение обязательного|      |      |       |                |
   |государственного         |      |      |       |                |
   |технического осмотра     |      |      |       |Выписка банка по|
   |автомобиля организации   |  76  |  51  |    465|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Копия талона о |
   |Расходы на прохождение   |      |      |       |   прохождении  |
   |обязательного            |      |      |       |государственного|
   |государственного         |      |      |       |  технического  |
   |технического осмотра     |      |      |       |     осмотра,   |
   |отражены в составе       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов будущих периодов|  97  |  76  |    465|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Ежемесячно в течение 12 месяцев                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Расходы на прохождение   |      |      |       |                |
   |обязательного            |      |      |       |                |
   |технического осмотра     |      |      |       |                |
   |автомобиля, относящиеся  |      |      |       |                |
   |к отчетному месяцу,      |      |      |       |                |
   |отражены в составе       |      |      |       |                |
   |общехозяйственных        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов (465 / 12)      |  26  |  97  |  38,75| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 22.10.2002 ————