Производственная организация в октябре реализовала партию (20 000 шт.) слабоалкогольной продукции - джин - тоника, крепостью 8,9%, расфасованного в металлические банки емкостью 0,33 л. Выручка от реализации данной продукции составила 275 666,93 руб. (включая акциз 29 722,44 руб. и НДС 45 944,49 руб.). Фактическая себестоимость реализованной продукции - 105 000 руб.

Согласно учетной политике для целей налогообложения моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки продукции; обязанность по уплате налога на пользователей автомобильных дорог возникает "по отгрузке".

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п.12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определенных исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п.6 ПБУ 9/99).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

В соответствии с пп.3 п.1 ст.181 Налогового кодекса РФ алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов) признаются подакцизными товарами.

Организация, осуществляющая реализацию произведенной слабоалкогольной продукции (джин - тоника), является плательщиком акциза в общеустановленном для производителей подакцизных товаров порядке (ст.179, пп.1 п.1 ст.182 НК РФ).

При реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно налогообложение осуществляется по налоговым ставкам, указанным в п.1 ст.193 НК РФ (п.2 ст.193 НК РФ) <*>.

Так, в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением вин) п.1 ст.193 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 50,60 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в данном подакцизном товаре.

Согласно пп.1 п.2 ст.187 НК РФ налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Таким образом, в рассматриваемом случае сумма акциза, исчисленная в соответствии с п.1 ст.194 НК РФ, составит 29 722,44 руб. (20 000 шт. х 0,33 л х 8,9% х 50,60 руб/л).

Для целей исчисления акциза дата реализации алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно определяется как день отгрузки этой продукции (п.2 ст.195 НК РФ).

Сумма акциза, включенная в цену проданной продукции, согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-4 "Акцизы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Операции по реализации продукции на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Налоговая база по НДС при реализации продукции определяется как ее стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п.1 ст.154 НК РФ).

Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя и уплате в бюджет, согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по акцизам";

68-3 "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Накладная   |
   |Признана выручка от      |      |      |       |    на отпуск   |
   |продажи продукции        |  62  | 90—1 |275 667|    продукции   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |проданной продукции      | 90—2 |  43  |105 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Начислен акциз <**>      | 90—4 | 68—2 | 29 722|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с выручки от|      |      |       |                |
   |реализации продукции     | 90—3 | 68—1 | 45 944|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |                |
   |пользователей            |      |      |       |                |
   |автомобильных дорог      |      |      |       |                |
   |((275 667 — 29 722 —     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 45 944) х  1%) <***>   |  26  | 68—3 |  2 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списан налог на          |      |      |       |                |
   |пользователей            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |автомобильных дорог <***>| 90—2 |  26  |  2 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражен финансовый       |      |      |       |                |
   |результат от продажи     |      |      |       |                |
   |продукции за отчетный    |      |      |       |                |
   |месяц (заключительными   |      |      |       |                |
   |оборотами, без учета     |      |      |       |                |
   |других хозяйственных     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |операций)                | 90—9 |  99  | 93 001| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Обращаем внимание, что в соответствии с условиями режима налогового склада осуществляется только хранение, транспортировка и поставка покупателям алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации, с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (п.1 ст.196 НК РФ). <**> Согласно п.3 ст.204 НК РФ уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, перечисленных в пп.1 - 7 п.1 ст.181 НК РФ, производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. <***> Начисленная сумма налога на пользователей автомобильных дорог, отраженная в бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", может списываться непосредственно в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (при установлении такого порядка списания в учетной политике). Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 22.10.2002 ————