Организация по договору поручительства обязуется отвечать перед банком, выдавшем кредит ее работнику, за исполнение в полной сумме работником своих обязательств по возврату основной суммы долга по кредиту. Кредит выдан банком работнику в сумме 100 000 руб. В установленный кредитным договором срок работник кредит не вернул, в связи с чем банк потребовал исполнения обязательства работника по возврату кредита от организации и организация исполнила данное обязательство в полной сумме. По соглашению с работником сумма невозвращенного им кредита удерживается из заработной платы работника равными долями в течение пяти месяцев. Как отразить в учете указанные операции?

Статьей ст.329 Гражданского кодекса РФ определено, что поручительство является одним из способов обеспечения исполнения обязательств.

Правоотношения, вытекающие из договора поручительства, регулирует параграф 5 гл.23 ГК РФ. Согласно ст.361 ГК РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. При неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно, если законом или договором поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя (п.1 ст.363 ГК РФ).

Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства (п.2 ст.363 ГК РФ). В данном случае организация отвечает перед банком - кредитором только в объеме основной суммы долга по кредиту.

Выданное поручительство в обеспечение выполнения обязательства работника учитывается в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора, т.е. в данном случае исходя из суммы основного долга по выданному работнику кредиту.

В данном случае работник свои обязательства перед банком по возврату кредита не исполнил, банк - кредитор потребовал исполнения данного обязательства организацией - поручителем и организация исполнила обязательство работника.

Суммы выданных обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности, то есть в данном случае после исполнения организацией обязательства работника перед банком по возврату кредита.

В соответствии с п.1 ст.365 ГК РФ к поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора. Поручитель также вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника.

По исполнении поручителем обязательства кредитор обязан вручить поручителю документы, удостоверяющие требование к должнику, и передать права, обеспечивающие это требование (п.2 ст.365 ГК РФ).

Применение ст.365 ГК РФ разъясняется п.18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.10.1998 N 13/14 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами", в котором указывается, что поскольку после удовлетворения поручителем требования кредитора основное обязательство считается полностью или частично исполненным, поручитель не вправе требовать от должника уплаты процентов, определенных условиями обеспечиваемого обязательства с момента погашения требования кредитора.

Таким образом, организация, исполнившая обязательство перед банком в соответствии с договором поручительства за своего работника, отражает в бухгалтерском учете дебиторскую задолженность работника в сумме погашенного обязательства работника. Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Для отражения в учете расчетов с банком по договору поручительства может быть использован счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Удержание по соглашению с работником суммы его задолженности перед организацией из заработной платы работника отражается по кредиту счета 73 и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено выданное банку  |      |      |       |                |
   |обязательство по договору|      |      |       |     Договор    |
   |поручительства           | 009  |      |100 000| поручительства |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование   |
   |Погашено по требованию   |      |      |       |     банка,     |
   |банка обязательство      |      |      |       |     Договор    |
   |работника по кредитному  |      |      |       | поручительства,|
   |договору, обеспеченное   |      |      |       |Выписка банка по|
   |поручительством          |  76  |  51  |100 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана сумма            |      |      |       |                |
   |обязательства работника, |      |      |       |                |
   |погашенного организацией |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— поручителем            |      | 009  |100 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |  Акт приемки — |
   |работника по возврату    |      |      |       |    передачи    |
   |суммы, уплаченной за него|      |      |       |  документации  |
   |по договору              |      |      |       |  по кредитному |
   |поручительства           |  73  |  76  |100 000|    договору    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Ежемесячно в течение 5 месяцев                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Задолженность работника  |      |      |       |    Заявление   |
   |погашается путем         |      |      |       |    работника,  |
   |удержаний из заработной  |      |      |       |    Расчетно—   |
   |платы, причитающейся     |      |      |       |    платежная   |
   |работнику <*>            |  70  |  73  | 20 000|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> На удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности перед организацией, производимые на основании заявления работника, ограничение, предусмотренное ст.138 Трудового кодекса, не распространяется. Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 22.10.2002 ————