Вопрос: При принятии к возмещению (зачету) сумм налога на добавленную стоимость по ГСМ, приобретенным за наличный расчет через АЗС, до 01.01.2001 применялась расчетная ставка 13,79%. Какая ставка действует с 01.01.2001?

Ответ: В соответствии с п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" предприятия, приобретающие горюче - смазочные материалы для производственных целей через автозаправочные станции за наличный расчет, определяли суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие отнесению на расчеты с бюджетом, по ставке 13,79%.

Применение расчетной ставки 13,79% было вызвано тем, что в продажную цену ГСМ помимо НДС включался также и налог на реализацию горюче - смазочных материалов, который согласно ст.4 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (ред. от 04.05.1999) уплачивали объединения, предприятия, организации и предприниматели независимо от форм собственности, ведомственной принадлежности и организационно - правовых форм, реализующие указанные материалы, в размере 25% от сумм реализации (в денежном исчислении) без налога на добавленную стоимость. Поскольку в облагаемый НДС оборот не включалась сумма налога на реализацию ГСМ, то для определения суммы НДС в цене товара и применялась расчетная ставка 13,79%.

Поскольку п.2 ст.4 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" ст.4 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации", устанавливающая налог на реализацию горюче - смазочных материалов, отменена, необходимость в применении расчетной ставки 13,79% отпала.

Глава 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" не предусматривает особого порядка вычетов сумм НДС по горюче - смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет через АЗС.

В соответствии со ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно п.7 ст.168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов - фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

При этом в п.40 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации" (утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447) указано, что в целях подтверждения права на налоговые вычеты по товарам, приобретенным за наличный расчет, налогоплательщик, кроме кассового чека с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога, должен иметь счет - фактуру на эти товары, оформленный в установленном порядке.

О.Г.Хмелевской

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

11.03.2001

————