В результате счетной ошибки работнику организации начислена заработная плата за сентябрь в сумме 13 000 руб. вместо 3000 руб. При выплате заработной платы с нее удержан и уплачен в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 1690 руб. Счетная ошибка обнаружена бухгалтером в октябре (после выплаты заработной платы за сентябрь). Как отразить в учете перерасчеты с работником?

На основании ст.137 Трудового кодекса РФ работодатель вправе произвести удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю по возврату сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок. При этом размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов заработной платы, причитающейся работнику (ст.138 ТК РФ).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисление заработной платы работнику отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (например со счетом 20 "Основное производство"), а удержание из заработной платы налога на доходы физических лиц (НДФЛ) - по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". На выплаченную работнику из кассы организации сумму заработной платы производится запись по кредиту счета 50 "Касса" и дебету счета 70.

Пунктом 11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, определено, что в случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

Таким образом, в октябре при обнаружении ошибок в сумме начисленной заработной платы и, соответственно, в сумме удержанного НДФЛ произведенные в сентябре записи в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 и дебету счета 20 на сумму 13 000 руб., а также по дебету счета 70 и кредиту счета 68 на сумму 1690 руб. (13 000 х 13%) подлежат сторнированию. Соответствующие исправления вносятся также в Налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 <*>.

Одновременно отражается начисление заработной платы за сентябрь в сумме 3000 руб. по дебету счета 20 и кредиту счета 70 и удержание с указанной суммы НДФЛ в размере 390 руб. (3000 х 13%) по дебету счета 70 и кредиту счета 68.

Удержание из заработной платы работника излишне выплаченной ему в результате счетной ошибки суммы, на наш взгляд, записями по счетам бухгалтерского учета не отражается. При этом удержанные суммы указываются в графе 15 (или 16, или 17) Расчетно - платежной ведомости по форме N Т-49, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26. Следовательно, выплата работнику очередной заработной платы производится с учетом данных удержаний.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена заработная     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |плата работнику за       |      |      |       |    платежная   |
   |сентябрь                 |  20  |  70  | 13 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |                |
   |физических лиц           |      |      |       |    Налоговая   |
   |(13 000 х 13%)           |  70  |  68  |  1 690|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена работнику      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |заработная плата за      |      |      |       |    платежная   |
   |сентябрь (13 000 — 1690) |  70  |  50  | 11 310|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Бухгалтерские записи в октябре при обнаружении ошибки     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Начислена заработная     |      |      |       |                |
   |плата работнику за       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |сентябрь                 |  20  |  70  | 13 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |физических лиц           |  70  |  68  |  1 690|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена заработная     |      |      |       |    платежная   |
   |плата работнику за       |      |      |       |    ведомость,  |
   |сентябрь                 |  20  |  70  |  3 000|  Лицевой счет  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |                |
   |физических лиц           |      |      |       |    Налоговая   |
   |(3000 х 13%)             |  70  |  68  |    390|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Бухгалтерские записи по начислению и выплате          |
   |                заработной платы за октябрь <**>                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена заработная     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |плата работнику за       |      |      |       |    платежная   |
   |октябрь                  |  20  |  70  |  3 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |                |
   |физических лиц           |      |      |       |    Налоговая   |
   |(3000 х 13%)             |  70  |  68  |    390|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена работнику      |      |      |       |  Лицевой счет, |
   |заработная плата за      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |октябрь                  |      |      |       |    платежная   |
   |(3000 — 3000 х 20% — 390)|  70  |  50  |  2 010|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В данной схеме не рассматривается порядок отражения в учете операций по начислению ЕСН и страховых взносов, а также по исправлению выявленных ошибок при их начислении. <**> Аналогичные записи производятся в бухгалтерском учете ежемесячно до полного удержания излишне выплаченной в результате счетной ошибки суммы. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 21.10.2002 ————