Организация приобретает (с разрешения учредителей) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет двух-, трехдневные путевки для работников (что предусмотрено коллективным договором) в дома отдыха, расположенные на территории Российской Федерации. В отчетном месяце организация приобрела 15 трехдневных путевок, стоимость каждой путевки составляет 6000 руб.

Перечисление денежных средств в счет оплаты стоимости путевок в дом отдыха в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Согласно Инструкции по применению Плана счетов приобретенные путевки отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", в сумме фактических затрат на приобретение в корреспонденции с кредитом счета 76.

При выдаче работникам путевок их стоимость, оплаченная за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", предназначенного Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации, в корреспонденции с кредитом счета 50, субсчет 50-3.

В соответствии с п.9 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.

В рассматриваемом случае организация приобрела путевки в дом отдыха для работников за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, следовательно, у организации не возникает обязанности по исчислению и удержанию НДФЛ.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН) для организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ею в пользу физических лиц по трудовым договорам. При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах (п.1 ст.237 НК РФ).

При этом в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ вышеуказанные выплаты и иные вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Применение п.3 ст.236 НК РФ разъяснено в п.4.2 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344. Так, к выплатам, которые не являются объектом обложения ЕСН, относятся выплаты, определенные ст.270 НК РФ.

Расходы на оплату путевок на отдых согласно п.29 ст.270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Кроме того, организация приобрела путевки в дом отдыха для работников за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, следовательно, у нее не возникает объекта обложения ЕСН, а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, так как в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами является объект налогообложения по ЕСН, установленный гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено за путевки      |      |      |       |Выписка банка по|
   |(15 х 6000)              |  76  |  51  | 90 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приняты к учету          |      |      |       |    Накладная,  |
   |приобретенные путевки    | 50—3 |  76  | 90 000|  Бланк путевки |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |Списана стоимость        |      |      |       |  руководителя  |
   |выданных путевок,        |      |      |       |  организации,  |
   |приобретенных за счет    |      |      |       |   Книга учета  |
   |нераспределенной прибыли |      |      |       |     денежных   |
   |прошлых лет              |  84  | 50—3 | 90 000|    документов  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 21.10.2002 ————