Строительная организация в октябре 2002 г. приобрела у производителя экскаватор ЭО-5126, мощность двигателя которого составляет 170 лошадиных сил. Стоимость экскаватора составляет 1 200 000 руб., в том числе НДС 200 000 руб. В регионе размер годового налога с владельцев транспортных средств для экскаваторов с мощностью двигателя свыше 150 до 200 л. с. равен 12 руб. с лошадиной силы. Сумма сбора за регистрацию экскаватора в ГИБДД составила 350 руб. В ноябре организация ввела экскаватор в эксплуатацию.

Приобретаемые организацией транспортные средства, используемые в производственных целях, согласно п.п.4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, подлежат учету в составе основных средств (ОС).

В соответствии с п.п.7, 8, 12 ПБУ 6/01 объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В данном случае в целях бухгалтерского учета первоначальная стоимость приобретенного экскаватора включает сумму, уплаченную в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также сумму регистрационного сбора, уплаченную при постановке на учет в ГИБДД.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о затратах организации, связанных с приобретением объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". Формирование первоначальной стоимости приобретенного экскаватора отражается по дебету счета 08, субсчет 08-4, в корреспонденции в данном случае со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (в части стоимости экскаватора, уплачиваемой поставщику) и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части регистрационного сбора, уплачиваемого при регистрации экскаватора в ГИБДД, проводимой в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации").

Сформированная первоначальная стоимость объектов ОС, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства".

Для целей исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость амортизируемого основного средства в целях налогового учета определяется в соответствии с п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом. Таким образом, в данном случае первоначальная стоимость приобретенного экскаватора для целей налогового учета будет совпадать с первоначальной стоимостью, определенной в целях бухгалтерского учета.

В соответствии с п.п.46, 48, 54 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" при регистрации транспортного средства организация обязана уплатить налог с владельцев транспортных средств. При этом согласно п.64 Инструкции регистрация транспортных средств, облагаемых налогом, без предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога не производится.

Ставки налога с владельцев транспортных средств и порядок его уплаты, согласно п.50 Инструкции N 59, устанавливаются законами субъектов Российской Федерации, в данном случае размер годового налога с владельцев транспортных средств для экскаваторов с мощностью двигателя свыше 150 до 200 л. с. установлен в размере 12 руб. с каждой лошадиной силы. Вместе с тем, поскольку экскаватор приобретен во втором полугодии (в октябре), то на основании п.51 Инструкции N 59 налог уплачивается в половинном размере независимо от того, уплатил ли налог за эти транспортные средства их прежний владелец. В данном случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 1020 руб. (170 х 12 / 2).

Начисленные суммы налога с владельцев транспортных средств включаются в состав затрат по производству и реализации выполненных работ (п.62 Инструкции N 59). Для целей исчисления налога на прибыль налог с владельцев транспортных средств учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ).

Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным объектам ОС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Сумма НДС, фактически уплаченная поставщику, принимается к вычету согласно пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ по мере принятия экскаватора на учет в составе основных средств при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату. В бухгалтерском учете принятие к вычету НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость экскаватора    |      |      |       |                |
   |отражена в составе       |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |вложений во внеоборотные |      |      |       |    документы   |
   |активы                   | 08—4 |  60  |1000000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенному           |      |      |       |                |
   |экскаватору              |  19  |  60  |200 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику               |  60  |  51  |1200000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог с         |  20  |      |       |                |
   |владельцев транспортных  | (25, |      |       |  Бухгалтерская |
   |средств (170 х 12 / 2)   |  26) |  68  |  1 020| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен налог с          |      |      |       |                |
   |владельцев транспортных  |      |      |       |Выписка банка по|
   |средств                  |  60  |  51  |  1 020|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен сбор за          |      |      |       |Выписка банка по|
   |регистрацию экскаватора  |  76  |  51  |    350|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сбор за проведение       |      |      |       |                |
   |регистрации отражен в    |      |      |       |                |
   |составе вложений во      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |внеоборотные активы      | 08—4 |  76  |    350| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Экскаватор введен в      |      |      |       |    передачи    |
   |эксплуатацию             |  01  |  08  |1000350|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |введенному в эксплуатацию|      |      |       |    передачи    |
   |экскаватору              |  68  |  19  |200 000|основных средств|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 21.10.2002 ————