Производственная организация по договору купли - продажи приобрела в октябре у физического лица, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, ценные бумаги (10 акций по цене 300 руб. за шт.) на сумму 3000 руб. Расчеты с физическим лицом произведены в наличной форме.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в акции других организаций предназначен счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции".

В соответствии с п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Фактическими затратами в рассматриваемом случае является сумма, уплаченная физическому лицу за акции.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) по операциям с ценными бумагами установлен ст.214.1 Налогового кодекса РФ. Согласно п.8 ст.214.1 НК РФ расчет и уплата НДФЛ по указанным операциям производится источником выплаты дохода (брокером, доверительным управляющим или иными лицами, совершающими операции по договору поручения, комиссии, иному подобному договору в пользу налогоплательщика).

Поскольку в рассматриваемом случае физическое лицо продает ценные бумаги, находившиеся в его собственности, в результате заключения договора купли - продажи непосредственно с покупателем - организацией, то порядок, установленный п.8 ст.214.1 НК РФ, не применяется, следовательно, у организации не возникает обязательств по исчислению и уплате в бюджет НДФЛ. При этом организация, выплачивающая доход физическому лицу, на основании п.2 ст.230 НК РФ должна представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода (календарного года) не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС России.

Что касается единого социального налога (ЕСН), то при выплате физическому лицу денежных средств за проданные им акции у организации не возникает объекта обложения ЕСН. Это обусловлено тем, что на основании п.1 ст.236 НК РФ не относятся к объекту обложения ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско - правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество.

Также у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |                         |      |      |       |     справка,   |
   |Приняты к учету          |      |  60  |       |     Договор    |
   |приобретенные акции <*>  | 58—1 | (76) |  3 000|  купли—продажи |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено физическому лицу|  60  |      |       |    Расходный   |
   |за акции                 | (76) |  50  |  3 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Принятие к учету приобретенных ценных бумаг (акций) осуществляется на дату перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии со ст.29 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 21.10.2002 ————