Организация является участником договора простого товарищества. Сумма вклада организации, внесенного денежными средствами, составляет 440 000 руб. При прекращении договора простого товарищества в результате раздела общего имущества организация получает готовую продукцию товарищества, а также денежные средства в размере 165 000 руб. Стоимость продукции, согласованная участниками договора простого товарищества в соглашении о разделе имущества, составляет 225 000 руб. Указанная продукция используется организацией в качестве полуфабрикатов. Организация не является участником, ведущим общие дела по договору простого товарищества. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления.

Правоотношения сторон по договору простого товарищества регулируются гл.55 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно ст.1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, установлен Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными Приказом Минфина России от 24.12.1998 N 68н. При отражении в учете операций по договору простого товарищества по Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, следует учитывать также положения Инструкции по его применению.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества учитывается организацией - товарищем на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества". Предоставление вклада денежными средствами отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 58, субсчет 58-4, в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Пунктом 2 ст.1050 ГК РФ установлено, что раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном ст.252 ГК РФ.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по кредиту счета 58, субсчет 58-4, в корреспонденции со счетами учета имущества. На согласованную сторонами стоимость продукции, полученной в результате раздела общего имущества при прекращении договора простого товарищества и используемой организацией в качестве полуфабрикатов, в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 58, субсчет 58-4, в корреспонденции с дебетом счета 10 "Материалы", субсчет 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия". Сумма денежных средств, полученная при прекращении договора простого товарищества в результате раздела имущества, учитывается по кредиту счета 58, субсчет 58-4, в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета".

В данном случае по результатам раздела имущества в связи с прекращением договора простого товарищества организация получает имущество и денежные средства, стоимость которых меньше суммы ее первоначального вклада, в связи с чем в бухгалтерском учете организации образуется убыток от деятельности по договору простого товарищества.

Согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, прибыль, полученная организацией в результате деятельности по договору простого товарищества, относится к операционным доходам. В связи с этим считаем, что убыток от деятельности по договору простого товарищества может быть признан операционным расходом. В этом случае разница между стоимостью имущества (полуфабрикатов, денежных средств), полученного при разделе общего имущества при прекращении договора простого товарищества, и суммой первоначального вклада по этому договору списывается в состав операционных расходов, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 58, субсчет 58-4.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          При заключении договора простого товарищества         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |Договор простого|
   |Внесен вклад по договору |      |      |       |  товарищества, |
   |простого товарищества    |      |      |       |Выписка банка по|
   |денежными средствами     | 58—4 |  51  |440 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          При прекращении договора простого товарищества        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Соглашение   |
   |Отражено получение       |      |      |       |    о разделе   |
   |полуфабрикатов в         |      |      |       |   имущества,   |
   |результате раздела       |      |      |       |    Приходный   |
   |общего имущества         | 10—2 | 58—4 |225 000|      ордер     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Соглашение   |
   |Отражено получение       |      |      |       |    о разделе   |
   |денежных средств в       |      |      |       |   имущества,   |
   |результате раздела       |      |      |       |Выписка банка по|
   |общего имущества         |  51  | 58—4 |165 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списано превышение       |      |      |       |                |
   |размера первоначального  |      |      |       |                |
   |вклада в простое         |      |      |       |                |
   |товарищество над         |      |      |       |                |
   |стоимостью имущества,    |      |      |       |                |
   |подлежащего получению    |      |      |       |   Соглашение   |
   |в результате раздела     |      |      |       |   о разделе    |
   |общего имущества         |      |      |       |    имущества,  |
   |(440 000 — 225 000 —     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 165 000) <*>           | 91—2 | 58—4 | 50 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно п.6 ст.278 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли при прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения. А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 19.10.2002 ————