В сентябре 2002 г. сотрудник торговой организации увольняется по собственному желанию. В текущем году сотруднику был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск за 2002 г. в полном объеме (28 календарных дней). Сумма отпускных, начисленная и выплаченная сотруднику за неотработанные дни отпуска составила 3000 руб. Задолженность по выплате заработной платы сотруднику на момент его увольнения у организации отсутствует, так как перед увольнением сотрудник в течение месяца находился в отпуске без сохранения заработной платы. По соглашению сторон сотрудник вносит в кассу денежные средства, полученные ранее в оплату за не отработанные впоследствии дни отпуска.

В соответствии со ст.ст. 115, 122 Трудового кодекса Российской Федерации организация обязана ежегодно предоставлять сотруднику основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

При увольнении сотрудника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, организация имеет право удержать из его заработной платы сумму для погашения его задолженности за неотработанные дни отпуска (ст.137 ТК РФ). В данном случае организация не может произвести удержание, поскольку отсутствует сумма, причитающаяся сотруднику при расчете. В таком случае в соответствии с п.2 разд.1 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930 и действующих в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ, дальнейшее взыскание (через суд) суммы, выплаченной сотруднику за неотработанные дни, не производится. Вместе с тем по соглашению сторон работник может возвратить добровольно излишне полученную сумму.

В соответствии с п.п.5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на оплату труда, включая оплату отпускных, а также сумма начисленного ЕСН и взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются расходами по обычным видам деятельности.

В данном случае сотрудник в добровольном порядке возмещает произведенную ранее оплату за не отработанные им дни отпуска, поэтому организации следует уменьшить расходы по обычным видам деятельности на сумму, удерживаемую из заработной платы сотрудника, а также на соответствующую ей сумму ЕСН и страховых взносов.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы по обычным видам деятельности у торговых организаций отражаются на счете 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции в данном случае с кредитом счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Уменьшение расходов по обычным видам деятельности на сумму отпускных, выплаченных сотруднику за неотработанные дни отпуска, и соответствующих сумм ЕСН и страховых взносов может отражаться сторнировочной записью по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счетов 70, 69.

Поскольку выплаченная ранее сотруднику сумма за не отработанные впоследствии дни предоставленного отпуска возмещается сотрудником, то организации следует отсторнировать сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование данного сотрудника, начисленных в соответствии с требованиями Федерального закона 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Выплаченная сотруднику сумма отпускных включалась в налоговую базу по НДФЛ, которая определяется в соответствии с требованиями ст.210 НК РФ нарастающим итогом в течение налогового периода, которым является календарный год (ст.216 НК РФ, п.3 ст.226 НК РФ).

В данном случае сотрудник возвращает ранее выплаченные ему денежные средства за неотработанные дни отпуска, следовательно, налоговая база по налогу на доходы физических лиц уменьшается на возвращаемую сумму. Таким образом, сумма, подлежащая внесению сотрудником в кассу, уменьшается на сумму удержанного ранее налога на доходы.

Поскольку расходы организации на оплату сотруднику ежегодного отпуска, а также исчисленные с нее соответствующие суммы авансовых платежей по ЕСН и страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" были ранее учтены для целей исчисления налога на прибыль, то организации необходимо скорректировать (уменьшить) сумму расходов, учтенных для целей прибыли за отчетный период.

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов первого и второго порядка по балансовому счету 69:

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3 "ЕСН в части, зачисляемой в фонд обязательного медицинского страхования".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Корректировка излишне начисленной суммы отпускных        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       | Записка—расчет |
   |                         |      |      |       | при прекращении|
   |         СТОРНО          |      |      |       |    действия    |
   |Сумма отпускных,         |      |      |       |    трудового   |
   |начисленная сотруднику за|      |      |       |    договора    |
   |неотработанные дни       |      |      |       |   (контракта)  |
   |отпуска                  |  44  |  70  |  3 000|  с работником  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Отражено начисление      |      |      |       |                |
   |единого социального      |      |      |       |                |
   |налога с суммы излишне   |      |69—1—1|       |                |
   |начисленных отпускных    |      |69—2—1|       |  Бухгалтерская |
   |(3000 х 35,6%) <*>       |  44  | 69—3 |  1 068| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на финансирование |      |      |       |                |
   |трудовой пенсии          |      |69—2—2|       |  Бухгалтерская |
   |(3000 х 14%) <**>        |69—2—1 69—2—3|    420| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Отражено начисление      |      |      |       |                |
   |взноса на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(3000 х 0,2%) <***>      |  44  |69—1—2|      6| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Сотрудником внесена в кассу сумма отпускных,         |
   |          выплаченная ранее за неотработанные дни отпуска       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |    Налоговая   |
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |    карточка,   |
   |физических лиц           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(3000 х 13%)             |  70  |  68  |    390| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Внесена в кассу сумма    |      |      |       |                |
   |отпускных, выплаченная   |      |      |       |                |
   |сотруднику за            |      |      |       |                |
   |неотработанные дни       |      |      |       |    Приходный   |
   |отпуска (3000 — 390)     |  50  |  70  |  2 610| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В данной схеме ЕСН исчислен по максимальной ставке 35,6%. <**> Размеры страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены ст.ст.22, 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ. <***> Торговые организации относятся к 01 классу профессионального риска (Приложение к Правилам отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.08.1999 N 975). Страховой тариф для отраслей, относящихся к первому классу профессионального риска установлен в размере 0,2% (ст.1 Федерального закона от 12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001г.", Федеральный закон от 29.12.2001 N 184-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2002 год). Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 18.10.2002 ————