На основании дополнительного соглашения, заключенного при подписании договора аренды, наша организация - арендатор обязана погасить в течение месяца задолженность предыдущего арендатора перед арендодателем в сумме 90 000 руб., включая НДС 15 000 руб. Как учесть данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

В рассматриваемой ситуации организация приняла на себя обязательство погасить долг третьего лица (предыдущего арендатора) перед арендодателем, при этом встречного обязательства должника перед организацией не возникает <*>.

На наш взгляд, в этом случае на основании п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, задолженность перед арендодателем отражается в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", как прочий внереализационный расход.

Поскольку погашение долга третьего лица перед арендодателем не связано с производством и реализацией организацией товаров (работ, услуг), считаем, что сумма НДС, уплачиваемая в составе погашаемой задолженности, на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" не отражается и к вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ не принимается.

При исчислении налога на прибыль затраты организации по погашению долга третьего лица перед арендодателем расходами не признаются, т.к. указанные затраты произведены не в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252, п.16 ст.270 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана в учете         |      |      |       |                |
   |задолженность перед      |      |      |       | Дополнительное |
   |арендодателем            | 91—2 |  76  | 90 000|   соглашение   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Погашена задолженность   |      |      |       |Выписка банка по|
   |перед арендодателем      |  76  |  51  | 90 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно п.1 ст.382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Поскольку в данном случае между организацией и арендодателем указанная сделка не совершалась, следовательно, к организации не переходит право (требование) арендодателя к бывшему арендатору. Обращаем внимание, что рассматриваемая сделка может быть квалифицирована как дарение на основании п.1 ст.572 ГК РФ, при этом дарение в отношениях между коммерческими организациями не допускается (п.4 ст.575 ГК РФ). В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 17.10.2002 ————