Торговая организация откомандировала работника в Литву. Цель командировки - решение проблем задержки поставки товаров. Работник вернулся из командировки в тот же день. Вылет самолета из аэропорта в Литву - 7 ч 00 мин, время прилета из Литвы - 20 час. 00 мин. того же дня. Работник доставлен в аэропорт и обратно автомобилем организации (время поездки - 2 часа в одну сторону).

Из кассы организации работнику выдан аванс на командировочные расходы - 15 000 руб. Стоимость авиабилетов, приложенных к авансовому отчету, составила 12 000 руб. Курс ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета - 31,5 руб/ долл. США. Согласно приказу по организации суточные выплачиваются по законодательно установленным нормам. Для целей налогообложения доходы и расходы признаются по методу начисления.

Согласно ст.168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Расходы на командировку для решения вопросов по поставке импортируемых товаров в бухучете могут быть включены в состав расходов по обычным видам деятельности как расходы, связанные с приобретением товаров. Они признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п.п.5, 7, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расчеты с подотчетными лицами по суммам, выданным на командировочные расходы, регулируются в т.ч. Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Решением Совета директоров Центрального Банка РФ от 22.09.1993 N 40. В соответствии с п.11 Порядка выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги в рублях под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

На выданные под отчет суммы наличных денежных средств счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетом 50 "Касса". На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты, в зависимости от характера произведенных расходов. Расходы по командировкам, связанным с управленческими функциями, в торговых организациях учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемом случае суточные командированным выплачиваются по законодательно установленным нормам. Размеры выплаты суточных при командировках в зарубежные страны с 1 января 2002 г. приведены в Приложении 1 к Приказу Минфина России от 12.11.2001 N 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран". При направлении работника в командировку в Литву норма суточных составляет 58 долл. США за каждый день нахождения в командировке.

Поскольку работник находился в командировке в пределах суток, то для определения размера суточных можно воспользоваться п.6 Постановления СМ РФ от 01.12.1993 N 1261 "О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств", согласно которому работникам, выехавшим в командировки за границу и возвратившимся из-за границы в Россию в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 процентов нормы.

Так как норма суточных выражена в долларах США, а записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся, согласно п.24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н), в рублях, то сумма суточных определяется путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Датой совершения операций по командировочным расходам является дата утверждения авансового отчета (Приложение к Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утв. Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н).

Для целей налогообложения прибыли расходы на командировки признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.12 п.1 ст.264 НК РФ). К командировочным расходам, в частности, относятся: оплата проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в суммах фактических затрат; выплата суточных работникам по нормам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. При направлении работника в командировку в Литву норма суточных составляет 58 долл. США за каждый день нахождения в командировке (Приложение к Постановлению Правительства РФ от 08.02.2002 N 93). Указанным Постановлением не установлен порядок определения размеров суточных при направлении работника в однодневную командировку за рубеж. В соответствии со ст.320 НК РФ в налоговом учете торговой организации командировочные расходы являются косвенными расходами, уменьшающими доходы от реализации отчетного периода.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выдан аванс на           |      |      |       |                |
   |командировочные          |      |      |       |    Расходный   |
   |расходы в рублях         |  71  |  50  | 15 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             На дату утверждения авансового отчета              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Включена в состав        |      |      |       |                |
   |расходов на продажу      |      |      |       |                |
   |стоимость перелета       |  44  |  71  | 12 000| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Включены в состав        |      |      |       |                |
   |расходов на продажу      |      |      |       |                |
   |суточные (58 х 50% х     |      |      |       |                |
   |31,5)                    |  44  |  71  | 913,50| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен возврат          |      |      |       |                |
   |командированным          |      |      |       |                |
   |остатка                  |      |      |       |                |
   |неиспользованного аванса |      |      |       |                |
   |(15 000 — 12 000 —       |      |      |       |    Приходный   |
   |913,50)                  | 50—1 |  71  |2086,50| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.Л.Веденина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 16.10.2002 ————