Торговая организация откомандировала работника в Польшу. Цель командировки - переговоры о создании представительства организации. Переговоры проведены в течение одного дня. Вылет самолета в Польшу из аэропорта по месту нахождения организации - 0 ч 30 мин, время прилета из Польши - 21 ч 00 мин того же дня. Аэропорт находится за чертой города. Чтобы добраться до него, работнику требуется 1 час. Отметка в паспорте об убытии из РФ датирована днем, предшествующим дню вылета.

Из кассы организации работнику выдан аванс на командировочные расходы - 13 000 руб. Стоимость авиабилетов, приложенных к авансовому отчету, составила 8000 руб., стоимость билетов на автобус до аэропорта и обратно - 20 руб. Курс ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета - 31,40 руб/долл. США. Окончательный расчет с работником произведен в рублях. Согласно приказу по организации суточные выплачиваются по законодательно установленным нормам. Для целей налогообложения доходы и расходы признаются по методу начисления.

Согласно ст.168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Расходы на командировку работника, связанную со структурными преобразованиями организации, для целей бухучета признаются расходами по обычным видам деятельности в составе управленческих расходов в отчетном периоде, в котором они имели место (п.п.5, 7, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расчеты с подотчетными лицами по суммам, выданным на командировочные расходы, регулируются в т.ч. Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40. В соответствии с п.11 Порядка выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги в рублях под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

На выданные под отчет суммы наличных денежных средств счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетом 50 "Касса". На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты, в зависимости от характера произведенных расходов. Расходы по командировкам, связанным с управленческими функциями, в торговых организациях учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемом случае суточные командированным выплачиваются по законодательно установленным нормам. Размеры выплаты суточных при командировках в зарубежные страны с 1 января 2002 г. приведены в Приложении 1 к Приказу Минфина России от 12.11.2001 N 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран". При направлении работника в командировку в Польшу норма суточных составляет 56 долл. США за каждый день нахождения в командировке. За каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации выплачиваются суточные в размере 100 руб. (Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории российской федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета").

Для определения порядка выплаты суточных при командировках за рубеж можно воспользоваться правилами, изложенными в Письме Минтруда России и Минфина России от 17.05.1996 N 1037-ИХ. Согласно Письму со дня пересечения государственной границы при выезде из РФ суточные выплачиваются работнику по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в РФ - по норме, установленной при командировках в пределах РФ. День выбытия из одной страны в другую определяется по отметке в паспорте командированного.

Первым днем командировки в рассматриваемом случае является день, предшествующий дню вылета за рубеж. За этот день (на основании отметки в паспорте об убытии из РФ) работнику причитается к выплате сумма суточных в валюте. За день прилета (в данном случае и вылета) суточные выплачиваются в рублях по нормам для командировок внутри РФ.

Записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся согласно п.24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции. Сумма суточных, подлежащих выплате в валюте, признается по курсу Центрального банка РФ на дату утверждения авансового отчета. Поскольку аванс из кассы выдан работнику в рублях, курсовые разницы по расчетам с ним не возникают.

Для целей налогообложения прибыли расходы на командировки признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.12 п.1 ст.264 НК РФ). К командировочным расходам, в частности, относятся: оплата проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в суммах фактических затрат; выплата суточных работникам по нормам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. При направлении работника в краткосрочную командировку в Польшу норма суточных составляет 56 долл. США за каждый день нахождения в командировке (Приложение к Постановлению Правительства РФ от 08.02.2002 N 93). Согласно пп."а" п.1 Постановления Правительства РФ N 93 за каждый день нахождения в командировке на территории РФ для целей налогообложения принимаются суточные в размере 100 руб. Указанным Постановлением не установлен порядок определения размеров суточных при пересечении границ во время зарубежных командировок. В таком случае считаем, что Письмом Минтруда России и Минфина России от 17.05.1996 N 1037-ИХ можно руководствоваться и при определении сумм суточных для целей налогообложения прибыли.

Порядок определения даты признания расходов организациями, применяющими метод начисления, установлен ст.272 НК РФ. Согласно пп.5 п.7 ст.272 НК РФ датой признания прочих расходов в виде расходов на командировки является дата утверждения авансового отчета. В соответствии со ст.320 НК РФ в налоговом учете торговой организации командировочные расходы включаются в издержки обращения и признаются косвенными расходами, в полной сумме уменьшающими доходы от реализации отчетного периода.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выдан аванс на           |      |      |       |                |
   |командировочные          |      |      |       |    Расходный   |
   |расходы в рублях         |  71  |  50  | 13 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             На дату утверждения авансового отчета              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Включена в состав        |      |      |       |                |
   |расходов на продажу      |      |      |       |                |
   |стоимость проезда до     |      |      |       |                |
   |аэропорта и обратно      |  44  |  71  |     20| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Включена в состав        |      |      |       |                |
   |расходов на продажу      |      |      |       |                |
   |стоимость перелета       |  44  |  71  |  8 000| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Включены в состав        |      |      |       |                |
   |расходов на продажу      |      |      |       | Авансовый отчет|
   |суточные в валюте        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(56 х 31,40)             |  44  |  71  |1758,40| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Включены в состав        |      |      |       |                |
   |расходов на продажу      |      |      |       |                |
   |суточные в рублях        |  44  |  71  |    100| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Возвращена в кассу сумма |      |      |       |                |
   |неиспользованного аванса |      |      |       |                |
   |на командировочные       |      |      |       |                |
   |расходы (13 000 — 20 —   |      |      |       |    Приходный   |
   |8000 — 1758,40 — 100)    |  50  |  71  |3121,60| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.Л.Веденина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 16.10.2002 ————