Организация, определяющая доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, приобрела по лицензионному договору неисключительное право на использование знака обслуживания сроком на два года. После регистрации договора в установленном законодательством порядке организация перечисляет лицензиару всю причитающуюся по договору сумму в размере 120 000 руб. (включая НДС 20 000 руб.). Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Право на использование знака обслуживания в соответствии со ст.26 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" может быть предоставлено владельцем этого знака (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) по лицензионному договору, который согласно ст.27 указанного Закона подлежит регистрации в Патентном ведомстве и без этой регистрации считается недействительным.

На основании п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, неисключительные права на использование знаков обслуживания не относятся к нематериальным активам, а учитываются организацией - пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре (п.26 ПБУ 14/2000). При этом платежи за предоставленное неисключительное право пользования знаком обслуживания, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете организацией - пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета расходов будущих периодов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". В соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, списание указанных расходов со счета 97 производится в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся (в данном случае в течение двух лет - срок действия лицензионного договора).

Платежи по лицензионному договору за используемый в производственных целях знак обслуживания являются для организации расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Такие расходы согласно Плану счетов могут учитываться на счете 20 "Основное производство". Следовательно, списание учтенных на счете 97 расходов, связанных с приобретением неисключительного права на использование знака обслуживания, отражается в учете ежемесячными записями по дебету счета 20 и кредиту счета 97.

Что касается суммы НДС, уплаченной (подлежащей уплате) лицензиару, то согласно Плану счетов она отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В соответствии с п.2 ст.171, п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ организация вправе принять указанную сумму НДС к вычету при наличии счета - фактуры, выставленного лицензиаром, и документов, подтверждающих оплату приобретенного неисключительного права. В соответствии с Планом счетов предъявленные к вычету суммы НДС списываются со счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В целях налогообложения прибыли платежи по лицензионному договору относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп.37 п.1 ст.264 НК РФ. При кассовом методе согласно п.3 ст.273 НК РФ расходами налогоплательщиков являются затраты после их фактической оплаты, которой признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Таким образом, в рассматриваемой ситуации в налоговом учете организации затраты, связанные с приобретением неисключительного права на использование знака обслуживания, в полной сумме признаются в качестве прочих расходов на дату оплаты лицензиару.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |лицензиару за право      |      |      |       |                |
   |пользования знаком       |  60  |      |       |Выписка банка по|
   |обслуживания             | (76) |  51  |120 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Лицензионный  |
   |Затраты по лицензионному |      |      |       |     договор,   |
   |договору учтены в составе|      |  60  |       |  Бухгалтерская |
   |расходов будущих периодов|  97  | (76) |100 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |  60  |       |                |
   |уплаченная лицензиару    |  19  | (76) | 20 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, уплаченная по       |      |      |       |                |
   |лицензионному            |      |      |       |                |
   |договору <*>             |  68  |  19  | 20 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Ежемесячно в течение срока действия лицензионного договора   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено списание        |      |      |       |                |
   |расходов будущих периодов|      |      |       |                |
   |на затраты основного     |      |      |       |                |
   |производства             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(100 000 / 2 / 12)       |  20  |  97  |  4 167| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> На наш взгляд, НДС, уплаченный лицензиару, может быть принят к вычету единовременно в полном объеме на основании ст.ст.171, 172 НК РФ, так как в рассматриваемой ситуации неисключительное право на использование знака обслуживания, приобретаемое организацией в производственных целях, фактически получено и принято к бухгалтерскому учету в составе расходов (в данном случае - расходов будущих периодов). В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 16.10.2002 ————