Торговая организация, перешедшая на кассовый метод определения доходов и расходов в целях налогообложения прибыли, приобрела 100 единиц товара по цене 1200 руб. (включая НДС 200 руб.) за единицу. В следующем месяце 20 единиц этого товара переданы в благотворительных целях пострадавшим от стихийного бедствия. Торговая организация использует право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в соответствии со ст.145 НК РФ. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данную операцию?

В соответствии с п.п.2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, приобретенные организацией товары принимаются к бухгалтерскому учету в составе материально - производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

На основании пп.3 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ при приобретении товаров организациями, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС в соответствии со ст.145 НК РФ, суммы НДС, предъявленные покупателю, учитываются в стоимости таких товаров.

Таким образом, в данном случае полученные от поставщика товары учитываются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 41 "Товары" по стоимости их приобретения с учетом НДС.

В целях бухгалтерского учета перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, является внереализационным расходом согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п.17 ПБУ 10/99).

Для учета внереализационных расходов Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Считаем, что передача товара в благотворительных целях также отражается с использованием этого счета. В рассматриваемой ситуации по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции со счетом 41 "Товары" отражается учетная стоимость безвозмездно переданного товара.

В целях налогообложения прибыли объектом налогообложения согласно ст.247 НК РФ является прибыль, которой признается полученный организацией доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

При кассовом методе определения доходов и расходов в целях налогообложения прибыли расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (п.3 ст.273 НК РФ). Вместе с тем в соответствии с пп.3 п.1 ст.268 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров безотносительно к применяемому методу учета доходов и расходов. Таким образом, произведенная организацией оплата товара не признается расходом до момента его реализации.

На основании п.1 ст.39 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией. Однако п.16 ст.270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей. Следовательно, в рассматриваемой ситуации затраты организации, связанные с приобретением товара, переданного в благотворительных целях, не признаются расходами в налоговом учете.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходован поступивший  |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |от поставщика товар      |      |      |       |    документы   |
   |(1200 х 100)             |  41  |  60  |120 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику за товар      |  60  |  51  |120 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |                |
   |товара, переданного в    |      |      |       |                |
   |благотворительных целях  |      |      |       |    Товарная    |
   |(1200 х 20)              | 91—2 |  41  | 24 000|    накладная   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 15.10.2002 ————