Организация розничной торговли закупила партию электробытовых приборов для перепродажи. Предпродажная подготовка приборов (проверка технических характеристик) произведена специализированной фирмой. Стоимость работ фирмы по договору на условиях 100-процентной предоплаты составила 12 000 руб., в том числе НДС 2000 руб. В месяце проведения работ организация реализовала 1/10 часть партии проверенных приборов. В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения прибыли доходы и расходы признаются по методу начисления.

Согласно п.47 разд.IV Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55, технически сложные товары бытового назначения, в том числе электробытовые приборы, до подачи в торговый зал или к месту выдачи покупки должны пройти предпродажную подготовку, которая включает: распаковку товара, удаление заводской смазки, пыли, стружек; осмотр товара; проверку комплектности, качества изделия, наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе; при необходимости сборку изделия и его наладку.

В соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой в случае приобретения за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п.п.5, 6 ПБУ 5/01). В фактическую себестоимость товаров включаются затраты, связанные с их приобретением, перечисленные в п.6 ПБУ 5/01, в том числе затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Приведенный в п.6 ПБУ 5/01 перечень включает затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Считаем, что расходы, связанные с проведением работ по проверке технических характеристик приборов, предназначенных для перепродажи, могут не учитываться в фактической (покупной) стоимости товаров, а включаются в состав расходов, связанных с продажей товаров, которые в соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, признаются расходами по обычным видам деятельности.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты. При этом суммы предоплаты отражаются на счете 60 обособленно и не признаются расходами (п.3 ПБУ 10/99).

Расходы по предпродажной подготовке в организациях, осуществляющих торговую деятельность, отражаются на счете 44 "Расходы на продажу". При этом расходы, связанные с продажей товаров (за исключением транспортных, подлежащих распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца) ежемесячно в полной сумме списываются с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи" (Инструкция по применению Плана счетов).

Согласно п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ при наличии соответствующих первичных документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС исполнителям работ, и счетов - фактур вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по принятым на учет работам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Особенности определения расходов по торговым операциям для целей налогообложения прибыли установлены ст.268 НК РФ с учетом положений ст.320 НК РФ. Осуществленные в текущем месяце расходы на проверку технических характеристик товаров, предназначенных для реализации, признаются в налоговом учете косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Хотелось бы отметить, что п.2 ст.268 НК РФ установлено: если цена приобретения покупных товаров с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено перечисление    |      |      |       |                |
   |предоплаты фирме за      |      |      |       |                |
   |проверку технических     |      |      |       |Выписка банка по|
   |характеристик товаров    |  60  |  51  | 12 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Включена в состав        |      |      |       |    передачи    |
   |расходов на продажу      |      |      |       |   выполненных  |
   |стоимость работ фирмы    |  44  |  60  | 10 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный фирмой     |  19  |  60  |  2 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету "входной"|      |      |       |                |
   |НДС, предъявленный фирмой|  68  |  19  |  2 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |В конце месяца расходы   |      |      |       |                |
   |на продажу включены в    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |себестоимость продаж     | 90—2 |  44  | 10 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.Л.Веденина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 14.10.2002 ————